财务会计学：流动负债的性质、分类与计价

中国农业银行辽中县支行   周桐   学习笔记

一、流动负债的性质

流动负债是指在1年或上的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费和其他应付款等。

确认流动负债的目的，主要是将其与流动资产进行比较，反映企业的短期偿债能力。短期偿债能力是债权人非常关心的由于种种原因指标，在资产负债表上必须将流动负债与非流动负债分别列示。

二、流动负债扮类

流动负债按照不同标准，可以分为不同的类型，以满足不同的需要。

1、按照偿付手段分类

流动负债按照偿付手段分类，可以分为货币性流动负债和非货币性流动负债。

（1）货币性流动负债。货币性流动负债是指需要以货币资金来偿还的流动负债，主要包括短期借款、、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付股利、应税费和其他应付款等。

（2）非货币性流动负债。非货币性流动负债是指不需要用货币资金来偿还的流动负债，主要为预收账款。

2.按照偿付金额是否确定分类

按照偿付金额是否确定来分类，可以分为金额可以确定的流动负债和金额需要估计的流动负债。

（1）金额可以确定的流动负债。金额可以确定的流动负债是指有确切的债权人和偿付日期并有确切的偿付金额的流动负债，主要包括短期借款、应付票据、已经取得结算凭证的应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费和其他应付款等。

（2）金额需要估计的流动负债。金额需要估计的流动负债是指没有确切的债权人和偿付日期，或虽有确切的债权人和偿付日期但其偿付金额需要估计的流动负债，主要包括没有取得结算凭证的应付账款等。结算凭证尚未到达但已入库的存货，其应付账款应于月末估计确定。

3.按照形成方式分类

按照形成方式分类，可以分为融资活动形成的流动负债和营业活动形成的流动负债。

（1）融资活动形成的流动负债。融资活动形成的流动负债是指企业从银行和其他金融机构筹集资金形成的流动负债，主要包括短期借款、应付股利和应付利息。

（2）营业活动形成的流动负债。营业活动形成的流动负债是指企业在正常的生产经营活动中形成的流动负债，可以分为外部结算业务形成的流动负债和内部往来形成的流动负债。外部结算业务形成的流动负债主要包括就去付票据、应付账款、应交税费、其他应付款中应付企业内部单位或职工的款项。

需要说明的是，将流动负债进行上述分类，是相对而言的。企业的一项流动负债属于何种类型，除了按上述标准进行一般分类外，还应进行具体分析，确定该负债的性质。

三、流动负债的入账价值

负债是企业在未来偿付的债务，从理论上讲，其入账价值应按未来应付金额的现值计量。流动负债也是负债，从理论止讲也不应例外。但是，流动负债的偿付时间一般不超过1年，未来应付的金额与折现值相差不多，按照重要性原则，其差额往往忽略不计，因而流动负债入账价值一般按照发生时的金额计量。

不同业务形成的流动负债，发生时的金额既可能是未来应付的金额，也可能 未来应付金额的现值。如果形成流动负债业务发生时，双方协定不计算利息，则发生时的金额即为未来应付的金额。例如，企业赊购一笔存货，应付账款为1000元，付款期为两个月，不计利息，则两个月后应付的金额为1000元。在这种情况下，未来应付的金额1000元中，实际上已经隐含了两个月的利息，其现值应为扣除两个月利息后的余额，但与未来应付的金额相差不多。按照重要性原则，应付票据的入账价值一般按照1000元计量，即按照未来应付的金额计量。如果形成流动负债的业务发生时，双方协定计算利息，则发生时的金额为现在应付的金额，未来应付的金额为现在应付的金额与应付利息之和。例如，上例业务中双方协商采用商业汇票结算，计算利息，年利率为6%，则业务发生时的金额1000元为现在应付的金额，两个月应付的利息为10元，未来应付的金额为1010元。在这种情况下，应付票据的入账价值仍按1000元计量，即按照现在应付的金额计量。

资料来源：《财务会计学》   主编   戴德明   林钢  赵西卜     中国人民大学出版社     2014年9月第7版