财务会计学：无形资产的处置和期末计价

中国农业银行辽中县支行     周桐     学习笔记

       一、无形资产的处置

无形资产的处置包括无形资产的出售和报废等。

1.无形资产的出售

无形资产出售是指将无形资产的所有权让渡给他人。即在出售以后，企业不再对该无形资产拥有占有、使用、收益、处置的权利。

企业出售无形资产时，应将出售所得的价款扣除相关税费和该无形资产账面价值后的差额，确认为当期损益。企业应按出售无形资产所得价款，借记“银行存款”等科目；按应缴纳的税费，贷记“应交税费”科目；按无形资产的累计摊销额，借记“累计摊销”科目；按无形资产的原始价值，贷记“无形资产”科目（如果计提了减值准备，还应借记“无形资产减值准备”科目）；并按其差额，贷记“营业外收入”（盈利）或借记“营业外支出”（亏损）科目。

【例7-5】

某企业出售一项无形资产，收取价款100000元，应交营业税5000元（假定不考虑其他税费），用银行存款支付律师费2500元，该项无形资产的原始价值为150000元，累计摊销额为70000元，未计提减值准备。

借：银行存款                 100000

    累计摊销                  70000

    贷：应交税费——应交营业税     5000

    贷：无形资产            150000

        银行存款              2500

        营业外收入            12500

2.无形资产的报废

无形资产报废是指无形资产由于已被其他撙技术所代替或不再受法律保护等原因，预期不能为企业带来经济利益而进行的处置。无形资产报废时，应按照累计摊销额，借记“累计摊销”科目；按照计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科目；按原始价值，贷记“无形资产”科目；按照账面价值，借记“营业外支出”科目。

二、无形资产的期末计价

期末对无形资产摊销后，还应对其进行减值测试。如果无形资产已经发生减值，应对其计提减值准备。衡量无形资产是否发生减值的标准是其可收回金额。

（1）无形资产的可收回金额。每年年末，企业应对无形资产的账面价值进行检查。如果出现减值迹象，应对无形资产的可收回金额进行估计。可收回金额应当根据无形资产的公允价值减去处置费用后的净额与无形资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

（2）无形资产的减值损失。无形资产可收回金额的计量结果表明，资产的收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产差值准备”科目。

无形资产减值损失确认后，减值无形资产的摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该无形资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的无形资产账面价值。

无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

【例7-6】

甲公司2001年1月5日 购入一项专利权，实际支付价款300000元，预计使用年限为10年。2004年12月31日，该项专利权发生减值，预计未来现金流量的现值为120000元，公允价值为110000元。该项专利权发生减值后，预计剩余使用年限为5年。2007年1月5日，甲公司将该专利权出售，收取价款60000元，应交营业税3000元（假定不考虑其他税费）。

（1）计算该项专利权在2004年12月31日计提减值准备前的累计摊销和账面余额

累计摊销=300000/10×4=120000

账面余额=300000-120000=180000

（2）计提减值准备

可收回金额=120000

应计提的减值准备=180000-120000=60000

借：资产减值损失      60000

    贷：无形资产减值准备    60000

（3）计算剩余使用年限内摊销额

剩余使用年限内年摊销额=120000/5=24000

（4）计算该项专利权在2007年1月5日 的累计摊销和账面价值

2005年1月至2006年12月的摊销额=240000×2=48000

累计摊销=120000+48000=168000

账面价值=300000-168000-60000=72000

（5）出售专利权

借：银行存款        60000

    累计摊销         168000

    无形资产减值准备   60000

    营业外支出         15000

    贷：无形资产               300000

        应交税费——应交营业税     3000

资料来源：《财务会计学》   主编   戴德明   林钢  赵西卜     中国人民大学出版社     2014年9月第7版