资产评估减值的财税处理
(2022-11-24 00:07:21)
资产评估减值在记账时，应当一方面调减相关资产的账面价值，另一方面将其调减额计入“资本公积——其他资本公积”科目；在对相关资产计提折旧、摊销、结转成本费用时虽然也借记“主营业务成本”“管理费用”“营业外支出”等科目、贷记“累计折旧”“累计摊销”“原材料”等科目，但对相关资产评估减值部分在计提折旧、摊销、结转成本费用时未计入“主营业务成本”“管理费用”“营业外支出”等科目，相对少列支了成本费用，增加了应纳税所得额。
按照国家税务总局公告2017年第34号第一条第二款的规定，评估增值多折旧、多摊销的数额不得在税前扣除，评估减值少折旧、少摊销的数额也不能在税前扣除，即：资产的计税基础仍按其原有计税基础确定，因此，在年终资产负债表日，应根据相关资产因评估减值少转入“主营业务成本”“管理费用”“营业外支出”等科目而对应纳税所得额的影响额，借记“营业外支出——资产评估减值转入”、贷记“资本公积——其他资本公积”科目。假设上述某企业在资产评估中发现机器设备账面原值200000元，残值率5%，计划使用时间10年，已使用5年，计提折旧95000元；原材料100000元。评估后机器设备原值150000元，减值50000元；原材料原值80000元，减值20000元。对评估减值的会计分录：借：资本公积——其他资本公积70000贷：固定资产——机器设备50000原材料20000假设2020年，产品全部销售；机器设备计提折旧150000×（1-5%）÷120×12=14250（元）。评估减值少提折旧150000×（1-5%）÷120×12-200000×（1-5%）÷120×12=-4750（元）；原材料消耗40000元，评估减值少结转的成本额20000÷（100000-20000）×40000=10000（元）。机器设备计提折旧和原材料消耗的会计分录如下；借：生产成本——折旧费14250生产成本——原材料40000贷：累计折旧——机器设备14250原材料40000对评估减值少提折旧、少转成本的会计处理：借：营业外支出——资产评估减值转入14750贷：资本公积——资产评估减值14750也可以在折旧、摊销和结转成本费用时，将评估减值部分直接贷记“资本公积——其他资本公积”科目，即：借：生产成本——折旧费19000生产成本——原材料50000贷：累计折旧——机器设备14250原材料40000资本公积——其他资本公积14750
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