对OECD统一方法支柱一方案的分析与透视

原标题：过程、要害及对策：对OECD统一方法支柱一方案的分析与透视

来源：《国际税收》2020年第12期  《国际税收》2021年第1期  作者：姜跃生  姜奕然

作者单位：国家税务总局税务干部学院 苏州大学国际税收战略研究与咨询中心

内容摘要：近年来，如何应对数字经济对国际税收规则的挑战，已成为国际社会关注的热点问题和二十国集团（G20）讨论的重要议题。目前，经济合作与发展组织（OECD）正在作最后阶段讨论的统一方法支柱一方案，已经偏离乃至脱离了现行国际税收规则体系中物理存在、单独实体、独立交易原则三大利润分配原则的束缚，全力推进以无实体的应税存在、全球单一实体、适当公式分配为特征的新的征税联结度（Nexus）和利润分割方法。该方案将开启国际税收规则百年未有之巨变，对跨境投资、国际经贸格局乃至世界经济都会产生深远的影响。2020年10月，OECD/G20包容性框架发布了“第一支柱蓝图报告”和“第二支柱蓝图报告”的一揽子方案，计划于2021年1月就此举行公众咨询会议，争取在2021年年中达成共识性协议。

当前，中国既是资本输入输出的大国，又是进出口额全球第一的贸易大国，支柱一方案聚焦跨境活动所产生利润在不同税收管辖区之间的分配，涉及我国核心利益，必须予以高度重视。面对箭在弦上的支柱一方案，我们要登高望远、争取主动，提出中国的态度立场和应对之策，就必须将注意力从OECD引导和设定的技术性、细节性的繁琐讨论中解放出来，透过现象看本质，透过条款看实质，透过变化看性质，把握博弈各方的战略意图，弄清方案的实质和利益关系。从这一立意出发，本文将从以下几个方面进行分析：一是回顾从2015年OECD提出应对数字经济挑战的税基侵蚀与利润转移（BEPS）第一项行动计划以来到目前支柱一方案形成的过程和节点，比较异同，寻求背后的背景和推手；二是对OECD公众的几份征求意见稿和提交G20财长和央行行长会议讨论的方案进行对照、比较，结合国际税收的原理进行思考，探寻支柱一方案要害与实质之所在，查究方案背后各方的意图；三是结合我国实际，对支柱一方案最后阶段的修改提出建议，对我国如何应对支柱一实施后的挑战提出若干对策。

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过程、要害及对策：对OECD统一方法支柱一方案的分析与透视（下）

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