加载中…蔡桂如：A105120金融企业贷款损失准备金案例
(2021-01-06 15:14:01)
这是我2020年讲汇算清缴的一个案例，国家税务总局2020年公告第24号修订了填表说明，结果与去年的一致。应该说，24号公告更准确、更接地气。
A银行2019年度首次计提贷款损失准备金，2018年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额是10亿元，当年会计计提准备金3000万元（贷方发生额）2019年实际发生的贷款损失为700万元，
财政部、税务总局公告2019年第86号
二、金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备金计算公式如下：
金融企业按上述公式计算的数额如为负数，应当相应调增当年应纳税所得额。
四、金融企业发生的符合条件的贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除。
A银行2019年度贷款损失准备金税收金额为1000万元，已在税前扣除的贷款损失准备金的余额为1000-700=300万元，2019年度纳税调增金额为3000-1000=2000万元，2019年底会计准备金余额为2300万元
A银行2020年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额是26亿元，当年会计计提准备金8000万元，当年发生符合条件的贷款损失7000万元，会计上也核销了7000万元，2020年底会计准备金余额为2300+8000-7000=3300万元。2020年度税收允许计提准备金2600万元，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金2019年的300万元，2020年的2600万元，共冲减2900万元，实际允许直接税前扣除的是4100=7000-2900万元
国家税务总局2020年公告第24号：A105120
第 2 列“本年末贷款资产余额”：填报纳税人会计核算的本年末贷款资产余额26亿元。
第 3 列“上年末贷款损失准备金余额”：填报纳税人会计核算的上年末贷款损失准备金余额2300万元
第 4 列“本年末贷款损失准备金余额”：填报纳税人会计核算的本年末贷款损失准备金余额3300万元
第 8
列“按本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额与计提比例计算的准备金额”：填报纳税人按照税收规定根据按本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额与计提比例计算的准备金额2600万元
第 9
列“截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额”：填报纳税人按照税收规定截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额300万元
第 10 列“准予当年税前扣除的贷款损失准备金”：填报第 4 列与第 8 列的孰小值-第 9
列金额2600-300=2300万元。
.第 11 列：“纳税调整金额”：填报第 4-3-10 列金额。3300-2300-2300=1300万元
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