国家税务总局公告2018年第42号（自2018年7.25日施行）

六、一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

　　一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。　　纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

蔡桂如点评：

1、“一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额”这句话是老的规定，《国家税务总局公告2017年第11号 》一、纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

42号公告的亮点是“安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。”《国家税务总局公告2017年第11号 》四、一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。42号公告将销售电梯的同时提供安装服务的政策扩大到所有自产机器设备。

那么销售活动板房、钢结构件等自产货物（机器设备除外）的同时提供建筑、安装服务，其建筑、安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税？不能，42号公告仅认可自产机器设备。

2、一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

这句话仍然仅限于外购的“机器设备”但这里的前提是“兼营”，一般理解，兼营是针对不同对象而言，对同一个对象而言应该是“混合销售”，其实，电梯早已明确，销售外购的同时安装，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。42号公告把电梯的规定废止，扩大到所有外购的机器设备。但增加了一个前提，“如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额”，这个前提在实操中很容易引起争议。总局在解读时用了这么一句话“纳税人未分别核算机器设备和安装服务的销售额，那么应按照混合销售的有关规定，确定其适用税目和税率”，请问纳税人在“兼营”与“混合销售”之间可以选择？

那么，一般纳税人销售外购机器设备以外的活动板房、钢结构件同时提供安装服务，则适用“混合销售”，《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）“第四十条 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。”

3、纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。这句话也是把电梯的政策扩大到所有机器设备。

注意维护保养业务和修理修配业务的界定。

设备维护保养包含的范围较广，包括：为防止设备劣化，维持设备性能而进行的清扫、检查、润滑、紧固以及调整等日常维护保养工作，为测定设备劣化程度或性能降低程度而进行的必要检查，恢复设备性能而进行的修理活动。

修理修配是对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

维护保养侧重于事前的防护，修理修配侧重于事后的挽回。但是二者之间还是存在的定义的交叉，存在实务过程中界定不清适用税率错误的风险。