《财政部、税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的通知》

（财税〔2018〕54号 ）

一、企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过500万元的，仍按企业所得税法实施条例、《财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）、《财政部、国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）等相关规定执行。

  

  　　二、本通知所称设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资产。

如来科技有限公司2018年5月6日新购进1台价值500万元的专门用于研发的设备，会计记入固定资产并按规定计提折旧，可以在2018年企业所得税年度纳税申报时一次性在税前扣除。

       其会计处理和税收处理如下。

       会计处理：

       1.2018年5月购进

       借：固定资产      4310344.83

              应交税费——应交增值税——进项税额      689655.17

              贷：银行存款                     5,000,000.00

        2.2018年6月起，按预计使用10年，每月计提折旧 35919.54元。

        借：管理费用   --研发       35919.54

              贷：累计折旧         35919.54

      

        税务处理：企业所得税税前扣除

      根据财税【2018】54号文规定，可在2018年一次性扣除，而2018年会计共折旧  251436.78元（35919.54X7）

 ，形成会税差异  4058908.05 元（  4310344.83-251436.78），2018年调减应纳税所得额4058908.05 元。

       从2019年起，每年调增应纳税所得额431034.48元（35919.54X12）；2028年， 调增应纳税所得额179597.7元（35919.54X5）。 

《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》

（）国家税务总局公告2017年第40号

三、折旧费用

　　指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

　　　（二）企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。

国家税务总局关于《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》的解读

97号公告明确加速折旧费用享受加计扣除政策的原则为会计、税收折旧孰小。该计算方法较为复杂，不易准确掌握。为提高政策的可操作性，公告将加速折旧费用的归集方法调整为就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。

　　97号公告解读中曾举例说明计算方法：甲汽车制造企业2015年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，单位价值1200万元，会计处理按8年折旧，税法上规定的最低折旧年限为10年，不考虑残值。甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式，折旧年限缩短为6年〔10×60%=6〕。2016年企业会计处理计提折旧额150万元〔1200/8=150〕，税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是200万元〔1200/6=200〕，申报研发费用加计扣除时，就其会计处理的“仪器、设备的折旧费”150万元可以进行加计扣除75万元〔150×50%=75〕。若该设备8年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业8年内每年均可对其会计处理的“仪器、设备的折旧费”150万元进行加计扣除75万元。如企业会计处理按4年进行折旧，其他情形不变，则2016年企业会计处理计提折旧额300万元〔1200/4=300〕，税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是200万元〔1200/6=200〕，申报享受研发费用加计扣除时，对其在实际会计处理上已确认的“仪器、设备的折旧费”，但未超过税法规定的税前扣除金额200万元可以进行加计扣除100万元〔200×50%=100〕。若该设备6年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业6年内每年均可对其会计处理的“仪器、设备的折旧费”200万元进行加计扣除100万元。

　　结合上述例子，按本公告口径申报研发费用加计扣除时，若该设备6年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业在6年内每年直接就其税前扣除“仪器、设备折旧费”200万元进行加计扣除100万元〔200×50%=100〕，不需比较会计、税收折旧孰小，也不需要根据会计折旧年限的变化而调整享受加计扣除的金额，计算方法大为简化。

我认为一次性税前扣除、不再按年折旧应该是加速折旧的一种，本案例2018年折旧加计扣除的基数为4310344.83元，而2019年及其以后的折旧不可以税前扣除，更不能加计扣除。