【例题】 2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为10 432 700元。

要求：依据上述资料，不考虑其他因素，编制甲公司和购买企业（作为持有至到期投资核算）的相关会计处理。

【答案】甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，如表年示。

表-1                   利息费用一览表                       单位：元

付息日期	支付利息	利息费用【期初摊余成本×5%】	摊销的利息调整	应付债券摊余成本
2007年12月31日				10 432 700
2008年12月31日	600 000	521 635	78 365	10 354 335
2009年12月31日	600 000	517 716.75	82 283.25	10 272 051.75
2010年12月31日	600 000	513 602.59	86 397.41	10 185 654.34
2011年12月31日	600 000	509 282.72	90 717.28	10 094 937.06
2012年12月31日	600 000	505 062.94*	94 937.06	10 000 000

*尾数调整。

发行企业甲	购买企业
1.2007年12月31日发行债券时： 借：银行存款           10 432 700 贷：应付债券—面值  10 000 000 应付债券-利息调整    432 700	2.购买2007年12月31日： 借：持有至到期投资—面值 10 000 000 —利息调整432 700 贷：银行存款            10 432 700
2007年12月31日的应付债券和持有至到期投资的摊余成本=10 432 700（元）。
2.2008年12月31日计算利息费用时 借：财务费用等               521 635 （期初摊余成本10 432 700×实际利率5%） 应付债券-利息调整78 365（倒挤） 贷：应付利息               600 000 （面值10 000 000×票面利率6%） 支付： 借：应付利息                  600 000   贷：银行存款               600 000	2.2008年12月31日计算利息收入时 借：应收利息                600 000 （  面值10 000 000×票面利率6%）   贷：投资收益               521 635 （期初摊余成本10 432 700×实际利率5%）       持有至到期投资—利息调整78 365（倒挤） 收到： 借：银行存款                   600 000    贷：应收利息                600 000
2008年期末应付债券和持有至到期投资的摊余成本=10 432 700-78 365=10 354 335（元）。 或10 432 700+521 635-600 000=10 354 335（元）。
3.2009年12月31日计算利息费用时： 借：财务费用              517 716.75 （期初摊余成本10354335×实际利率5%） 应付债券-利息调整82 283.25（倒挤） 贷：应付利息               600 000 （面值10 000 000×票面利率6%） 支付： 借：应付利息                  600 000   贷：银行存款               600 000	3. 2009年12月31日计算投资收益时： 借：应收利息                600 000 （面值10 000 000×票面利率6%）   贷：投资收益             517 716.75 （期初摊余成本10 354 335×实际利率5%） 持有至到期投资-利息调整82 283.25（倒挤） 收到： 借：银行存款                600 000   贷：应收利息              600 000
【提示】2009年期末摊余成本=10354335+82 283.25=10 272 051.75（元）。 或10 354 335+517 716.75-600 000=10 272 051.75（元）。 2010年、2011年确认利息费用的会计处理同2009年。
4.2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息时： 借：财务费用等      505 062.94（倒挤） 应付债券—利息调整94 937.06（计算未摊销） 贷：应付利息               600 000	4.2012年12月31日收到债券本金及最后一期利息时： 借：应收利息                600 000  贷：投资收益  505 062.94（倒挤） 持有至到期投资-利息调整94 937.06（计算未摊销）
借：应付债券—面值         10 000 000 应付利息                 600 000 贷：银行存款             10 600 000	借：银行存款             10 600 000 贷：持有至到期投资—成本 10 000 000     应收利息              600 000

 

 【例题7·计算分析题】甲上市公司（以下简称甲公司）发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：

（1） 2007年12月31日，委托证券公司以7 755万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8 000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还。支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。

（2）生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。

（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下一年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并偿付面值。

（4）所有款项均以银行存款收付。

要求：

（1）计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入答题卡第1页所附表格（不需列出计算过程）。

单位：万元

（2）分别编制甲公司与债券发行、2008年12月31日和2010年12月31日确认债券利息、2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示，计算结果精确到小数点后两位，“应付债券”科目应列出明细科目）（2007年）

【答案】（1）应付债券利息调整和摊余成本计算表：

                                                                     单位：万元

时间		2007年 12月31日	2008年 12月31日	2009年 12月31日	2010年 12月31日
年末 摊余成本	面值	8 000	8 000	8 000	8 000
	利息调整 （余额）	-245	-167.62	-85.87	0
	合计	7 755	7 832.38	7 914．13	8 000
当年应予资本化或费用化的利息金额 （实际利率计算）			437.38	441.75	445.87
年末应付利息金额 （票面利率计算）			360	360	360
“利息调整”本年摊销额			77.38	81.75	85.87

（2）

①2007年12月31日发行债券
借：银行存款                                    7 755

应付债券——利息调整                         245

贷：应付债券——面值                           8 000

②2008年12月31日计提利息

借：在建工程                                  437.38

贷：应付利息                                     360

应付债券——利息调整                       77.38

【提示】2008年12月31日的摊余成本=8000-167.62=7 832.38（万元）。

③2010年12月31日计提利息

借：财务费用                                  445.87

贷：应付利息                                     360

应付债券——利息调整                       85.87

④2011年1月10日付息还本

借：应付债券——面值                           8 000

        应付利息                                     360

贷：银行存款                                   8 360

 

【例题】甲公司经批准于 2007年1月1日按面值发行5年期一次还本按年付息的可转换公司债券200 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转换的股份数。假定2008年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。甲公司的账务处理如下：

要求：做出甲公司相关的处理。

【答案】

（1）2007年1月1日发行可转换公司债券时：

可转换公司债券负债成份的公允价值为：

200 000 000×0.6499+200 000 000×6%×3.8897=176 656 400（元）

可转换公司债券权益成份的公允价值为：

200 000 000-176 656 400=23 343 600（元）

借：银行存款　　　　　　 　　　　　 200 000 000

应付债券—可转换公司债券（利息调整） 23 343 600

贷：应付债券—可转换公司债券（面值） 200 000 000

资本公积—其他资本公积　　　　　 23 343 600

【解析】做两笔处理：

借：银行存款                            176 656 400

    应付债券—可转换公司债券（利息调整） 23 343 600

贷：应付债券—可转换公司债券（面值）    200 000 000

借：银行存款                             23 343 600

贷：资本公积—其他资本公积               23 343 600

（2）2007年12月31日确认利息费用时：

借：财务费用等　　　　　　　　　　　　     15 899 076

贷：应付利息——可转换公司债券利息         12 000 000

    应付债券——可转换公司债券（利息调整）  3 899 076

（3）2008年1月1日债券持有人行使转换权时（假定利息尚未支付）：

转换的股份数为：（200 000 000+12 000 000）/10=21 200 000（股）

    借：应付债券——可转换公司债券（面值）       200 000 000

    应付利息——可转换公司债券利息            12 000 000

    资本公积——其他资本公积　　　　　        23 343 600

贷：股本　　　　　　　　　　　　　　          21 200 000

  应付债券——可转换公司债券（利息调整）    19 444 524

  资本公积—股本溢价　　　                 194 699 076（倒挤）

 注：

 应付债券的期末摊余成本的计算：

针对分次付息到期还本的债券：

应付债券的期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率-实际支付的利息

针对一次还本付息到期还本的债券：

应付债券的期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率