摘要：在“计入成本的职工薪酬”未在季度预缴企业所得税申报表中体现时，已经有企业因为年度取得的发票额远低于汇算清缴列支的成本额而被“弹窗”。如今在申报表调整后，若企业还通过“暂估成本”少交企业所得税，未来被弹窗的概率只能会更大!
《国家税务总局关于优化企业所得税预缴纳税申报有关事项的公告》(国家税务总局公告2025年第17号)发布了新的企业所得税预缴纳税申报表，报表变化较大，其中新增了“已计入成本费用的职工薪酬”项目。
这里的职工薪酬，不仅局限于工资薪金，而且还包括职工福利费支出、职工教育经费支出、工会经费支出、各类基本社会保障性缴款、住房公积金、补充养老保险、补充医疗保险等累计金额。除此之外，填报说明及公告解读，均未对新增填报“计入成本的职工薪酬”有更多的说明。
然而，置身于当下“以数治税”的背景下，此处的细微变动，对很多企业来讲，可能会潜藏着很大的风险。
一、成本构成
从企业的成本构成看，能正常计入当期成本的内容通常包括如下事项：
1、本期发生的采购支出(取得了发票)，且计入了本期成本项。
2、前期发生的采购支出(取得了发票)，本期领用计入了本期成本。同时，本期也会发生采购(取得了发票)，可能会有部门要计入未来期的成本。
对于一个稳定发展的企业而言，本期计入成本的采购支出和本期取得发票的金额会有差异，但差异通常不会太大。
3、本期与成本相关人员的人工支出(即上述职工薪酬)。
4、本期与成本相关的固定资产折旧额、无形资产摊销额、长期待摊费用摊销额及其他需要摊销计入本期成本的金额。对于多数企业而言，该项计入成本的金额通常在成本总额中占比不会太高。
二、风险筛查
基于上述分析，我们可以看一个案例。
【案例】A公司在年度汇算清缴时，填报的营业成本1500万元。汇算清缴年度第四季度预缴企业所得税申报表，填写的“已计入成本费用的职工薪酬”合计400万元(年度累计)。
金税系统显示A公司在汇算清缴年度取得发票金额合计700万元。
“以数治税”分析：假设A公司取得的700万元发票全部计入成本，折旧摊销额按150万元测算(占成本总额的10%)，A公司当年的成本合计也仅为1250万元(400+700+150)!多出去的250万元成本怎么出来的?
只有一种可能——A公司为了少缴企业所得税，大额暂估了成本!
若系统分析得出这个结论，剩下的就是“弹窗”，直接给企业提示风险，要求企业解释解释1500万元的成本具体构成。
如果A公司能对1500万元成本做出合理解释，也没有问题。
关键的问题就在于，实务中通过暂估成本少缴企业所得税并非个别现象。若确定A公司属于暂估成本，按照《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(国家税务总局公告2018年第28号公告)“企业应在当年度企业所得税法规定的汇算清缴期结束前取得税前扣除凭证”的规定，A公司暂估成本在汇算清缴时未取得有效扣除凭证，税前不得扣除!
小提示：在“计入成本的职工薪酬”未在季度预缴企业所得税申报表中体现时，已经有企业因为年度取得的发票额远低于汇算清缴列支的成本额而被“弹窗”。如今在申报表调整后，若企业还通过“暂估成本”少交企业所得税，未来被弹窗的概率只能会更大!
转自：税屋
来源：财税政策解析
“暂估成本”可能要休矣！
摘要：在“计入成本的职工薪酬”未在季度预缴企业所得税申报表中体现时，已经有企业因为年度取得的发票额远低于汇算清缴列支的成本额而被“弹窗”。如今在申报表调整后，若企业还通过“暂估成本”少交企业所得税，未来被弹窗的概率只能会更大!
《国家税务总局关于优化企业所得税预缴纳税申报有关事项的公告》(国家税务总局公告2025年第17号)发布了新的企业所得税预缴纳税申报表，报表变化较大，其中新增了“已计入成本费用的职工薪酬”项目。
这里的职工薪酬，不仅局限于工资薪金，而且还包括职工福利费支出、职工教育经费支出、工会经费支出、各类基本社会保障性缴款、住房公积金、补充养老保险、补充医疗保险等累计金额。除此之外，填报说明及公告解读，均未对新增填报“计入成本的职工薪酬”有更多的说明。
然而，置身于当下“以数治税”的背景下，此处的细微变动，对很多企业来讲，可能会潜藏着很大的风险。
一、成本构成
从企业的成本构成看，能正常计入当期成本的内容通常包括如下事项：
1、本期发生的采购支出(取得了发票)，且计入了本期成本项。
2、前期发生的采购支出(取得了发票)，本期领用计入了本期成本。同时，本期也会发生采购(取得了发票)，可能会有部门要计入未来期的成本。
对于一个稳定发展的企业而言，本期计入成本的采购支出和本期取得发票的金额会有差异，但差异通常不会太大。
3、本期与成本相关人员的人工支出(即上述职工薪酬)。
4、本期与成本相关的固定资产折旧额、无形资产摊销额、长期待摊费用摊销额及其他需要摊销计入本期成本的金额。对于多数企业而言，该项计入成本的金额通常在成本总额中占比不会太高。
二、风险筛查
基于上述分析，我们可以看一个案例。
【案例】A公司在年度汇算清缴时，填报的营业成本1500万元。汇算清缴年度第四季度预缴企业所得税申报表，填写的“已计入成本费用的职工薪酬”合计400万元(年度累计)。
金税系统显示A公司在汇算清缴年度取得发票金额合计700万元。
“以数治税”分析：假设A公司取得的700万元发票全部计入成本，折旧摊销额按150万元测算(占成本总额的10%)，A公司当年的成本合计也仅为1250万元(400+700+150)!多出去的250万元成本怎么出来的?
只有一种可能——A公司为了少缴企业所得税，大额暂估了成本!
若系统分析得出这个结论，剩下的就是“弹窗”，直接给企业提示风险，要求企业解释解释1500万元的成本具体构成。
如果A公司能对1500万元成本做出合理解释，也没有问题。
关键的问题就在于，实务中通过暂估成本少缴企业所得税并非个别现象。若确定A公司属于暂估成本，按照《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(国家税务总局公告2018年第28号公告)“企业应在当年度企业所得税法规定的汇算清缴期结束前取得税前扣除凭证”的规定，A公司暂估成本在汇算清缴时未取得有效扣除凭证，税前不得扣除!
小提示：在“计入成本的职工薪酬”未在季度预缴企业所得税申报表中体现时，已经有企业因为年度取得的发票额远低于汇算清缴列支的成本额而被“弹窗”。如今在申报表调整后，若企业还通过“暂估成本”少交企业所得税，未来被弹窗的概率只能会更大!
转自：税屋
来源：财税政策解析