背景：

A 公司拟通过产权交易所购买 B 公司的股权，截止 2009 年 12 月 31 日，该交易仍在进行中，股权转让合同尚未正式签订，但 A 公司已经根据产权交易所的相关规定，向产权交易所交存了一定金额的交易保证金。

A 公司在编制现金流量表时，这部分交存的交易保证金应计入“投资支付的现金”、 支

付的其他与投资活动有关的现金”还是“支付的其他与经营活动有关的现金”？

解答：

这个问题的判断需要遵循实质重于形式的原则，即：从截至 2009 年 12 月 31 日所能获取的信息和证据来看，该笔股权交易是否事实上已经不可撤销和逆转。如果认为该交易实质上发生撤销、逆转的可能性可以忽略不计的，可以将该保证金作为“投资支付的现金”列报。但相应地，该笔预付投资款在资产负债表上应列报为“其他非流动资产”，因为不再符合《企业会计准则第 30 号——财务报表列报》第十三条对流动资产的定义和判断标准；到实际取得股权后再转入长期股权投资成本中。同时，如果该项股权收购涉及的标的金额重大的，则需要关注 A 公司有无足够的后续资金来源完成本次收购，以及如果分次支付收购款的情况下取得控制权的时点的确定等问题。另外，在附注中，对于需要在后续支付的股权转让款，应作为“已批准但尚未签约”的承诺事项予以披露。

如果认为该交易事实上没有成为一项不可撤销的交易，交易最终能否达成还存在较大不确定性的，可以作为“支付的其他与经营活动有关的现金”列报，相应在资产负债表上列报为其他应收款，到正式签约时转为其他非流动资产。