加载中…会计实务第十五章习题（二）
(2010-01-05 21:46:15)
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分类： 中级会计实务 |
13、以下会造成本期所得税费用大于当期应交所得税的有（ ）。
A、当期递延所得税负债的增加 B、当期递延所得税资产的减少
C、当期递延所得税负债的减少
D、当期递延所得税资产的增加
A、当期递延所得税负债的增加
答案：AB
解析：CD项所得税费用会小于当期应交所得税
14、下列说法中，正确的有（
）。
A、资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，但减记的金额不应当转回 B、递延所得税资产不能计提减值准备
C、企业当期递延所得税不一定作为所得税费用或收益计入当期损益
D、如果以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，应当恢复递延所得税资产的账面价值
A、资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，但减记的金额不应当转回
答案：CD
解析：资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。企业当期所得税和递延所得税应当作为所得税费用或收益计入当期损益，但不包括下列情况产生的所得税：（1）企业合并；（2）直接在权益中确认的交易或者事项。与直接计入权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入权益。减记的递延所得税资产，除原确认时已计入所有者权益的递延所得税资产，其减记金额亦记入所有者权益外，其他的情况均应增加所得税费用。
1、暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；此外，所有者权益的账面价值与其计税基础之间也可能形成暂时性差异。（
）
答案：×
解析：某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务会计报告中资产、负债列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。所有者权益不会产生暂时性差异。
2、资产的账面价值与计税基础不同产生暂时性差异的原因，主要是由于会计和税收对资产的入账价值不同所产生的。（
）
答案：×
解析：通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。
3、通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。（
）
答案：√
解析：这句话的表述是正确的。
4、资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础的，产生可抵扣暂时性差异。（
）
答案：×
解析：①当资产的账面价值大于计税基础时，产生应纳税暂时性差异；
②当资产的账面价值小于计税基础时，产生可抵扣暂时性差异； ③当负债的账面价值大于计税基础时，产生可抵扣暂时性差异；
④当负债的账面价值小于计税基础时，产生应纳税暂时性差异。
5、固定资产的账面价值小于其计税基础所形成的暂时性差异，属于可抵扣暂时性差异。（
）
答案：√
解析：可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异。
6、购入交易性金融资产后，公允价值持续增加，这将形成可抵扣暂时性差异。（
）
答案：×
解析：交易性金融资产期末以公允价值计量，在公允价值增加的情况下，资产的账面价值大于其计税基础，将产生应纳税暂时性差异。
7、按照企业会计准则规定，交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益；如税法规定交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳所得额，则产生了交易性金融资产的账面价值与计税基础之间的差异，则该差异是可抵扣暂时性差异。（
）
答案：×
解析：不一定，可能是可抵扣暂时性差异，也可能是应纳税暂时性差异。
8、一般情况下负债的确认和清偿不影响所得税的计算差异，而影响的因素主要是因为费用中提取的负债。（
）
答案：√
解析：这句话的表述是正确的。
9、确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应当以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。（
）
答案：√
解析：这是新的所得税准则规定。
10、资产负债表日，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，并且按照资产减值准则的规定，在以后期间不得恢复其账面价值。（
）
答案：×
解析：资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。
11、资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。（
）
答案：√
解析：这句话的表述是正确的。
12、企业融资租入固定资产按其公允价值与最低租赁付款额的现值两者孰低的金额确定的入账价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异，企业应确认相应的递延所得税资产。（
）
答案：×
解析：某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。
13、企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，一定要确认相应的递延所得税负债。（
）
答案：×
解析：企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，应当确认相应的递延所得税负债。但是，同时满足下列条件的除外：（1）投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；（2）该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。
14、除因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的暂时性差异以外，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，也视同应纳税暂时性差异处理。（ ）
答案：×
解析：除因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的暂时性差异以外，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，也视同可抵扣暂时性差异处理。
15、企业合并中产生的商誉，其账面价值和计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，企业会计准则中规定不确认相关递延所得税负债。（ ）
答案：√
解析：企业合并中产生的商誉账面价值为商誉的价值，因为税法上不认可商誉，计税基础为0，会产生应纳税暂时性差异。但是，如果确认该部分应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，则意味着将进一步增加商誉的价值。为避免进入死循环，准则规定此时不确认递延所得税。
16、企业合并中形成的暂时性差异，应在资产负债表日确认递延所得税资产或负债，同时调整所得税费用。（ ）
答案：×
解析：非同一控制下企业合并中（免税合并）因资产、负债的入账价值与其计税基础不同产生的递延所得税资产或递延所得税负债，其确认结果直接影响购买日确认的商誉或计入利润表的损益金额，不影响合并时的所得税费用。
17、与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入当期损益。（
）
答案：×
解析：与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入所有者权益。
18、按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，企业利润表的所得税费用一定等于其当期的应交所得税。（
）
答案：×
解析：企业应采用资产负债表债务法核算所得税，而在资产负债表债务法下，利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税。
19、负债的计税基础是指负债的账面价值中按照税法规定可予抵扣的金额。（
）
答案：×
解析：负债的计税基础＝负债的账面价值—未来在兑付时允许抵扣的金额。
1、ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）所得税的核算执行《企业会计准则第18号——所得税》，所得税税率为25%。假设2008年有关所得税业务事项如下：（1）ABC公司存货采用先进先出法核算，库存商品年末账面余额为2000万元，未计提存货跌价准备。按照税法规定，存货在销售时可按实际成本在税前抵扣。（2）ABC公司2008年末无形资产账面余额为600万元，已计提无形资产减值准备100万元。按照税法规定，计提的资产减值准备不得在税前抵扣。（3）ABC公司2008年支付800万元购入交易性金融资产，2008年末，该交易性金融资产的公允价值为860万元。按照税法规定，交易性金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。（4）2008年12月ABC公司支付2000万元购入可供出售金融资产，至年末该可供出售金融资产的公允价值为2100万元。按照税法规定，可供出售金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。（5）2008年12月，ABC公司收购了丁公司100%的股权（两者不存在关联关系，为非同一控制下的企业合并），完成合并后将其作为ABC公司的分公司。合并日，ABC公司按取得的各项可辨认资产的公允价值800万元入账；而原资产账面金额为650万元。按照税法规定，可以在税前抵扣的金额为其原账面金额。假设ABC公司递延所得税资产和递延所得税负债在此前没有余额；可抵扣暂时性差异未来有足够的应税所得可以抵扣。要求：分析判断上述业务事项是否形成暂时性差异；如果形成暂时性差异，请指出属于何种暂时性差异，并说明理由；形成暂时性差异的，请按规定确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债，并进行账务处理。
答案：
解析：（1）存货不形成暂时性差异。理由：按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。2008年末ABC公司的库存商品账面余额为2000万元，没有计提存货跌价准备，即账面价值为2000万元；存货的账面余额为其实际成本，可以在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定自应税经济利益中抵扣，故库存商品的计税基础为2000万元。因资产账面价值与其计税基础之间没有差异，不形成暂时性差异。
（2）无形资产形成可抵扣暂时性差异。理由：无形资产的账面价值为500万元，其计税基础为600万元，形成暂时性差异100万元；按照规定，当资产的账面价值小于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异，故上述暂时性差异为可抵扣暂时性差异。
应确认递延所得税资产＝100×25%＝25（万元）。ABC公司的账务处理是：
借：递延所得税资产 25
贷：所得税费用 25
（3）交易性金融资产形成应纳税暂时性差异。理由：交易性金融资产的账面价值为860万元，其计税基础为800万元，形成暂时性差异60万元；按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。
应确认递延所得税负债＝60×25%＝15（万元）。ABC公司的账务处理是：
借：所得税费用 15
贷：递延所得税负债 15
（4）可供出售金融资产形成应纳税暂时性差异。理由：可供出售金融资产的账面价值为2100万元，其计税基础为2000万元，形成暂时性差异100万元；按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。
应确认递延所得税负债＝100×25%＝25（万元）。ABC公司的账务处理是：
借：资本公积——其他资本公积 25
贷：递延所得税负债 25
（5）该企业合并形成应纳税暂时性差异。理由：资产的账面价值为800万元，其计税基础为650万元，形成暂时性差异150万元。按照规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。
就确认递延所得税负债＝150×25%＝37.5（万元）。ABC公司的账务处理是：
借：商誉 37.5
贷：递延所得税负债 37.5
（2）无形资产形成可抵扣暂时性差异。理由：无形资产的账面价值为500万元，其计税基础为600万元，形成暂时性差异100万元；按照规定，当资产的账面价值小于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异，故上述暂时性差异为可抵扣暂时性差异。
应确认递延所得税资产＝100×25%＝25（万元）。ABC公司的账务处理是：
借：递延所得税资产 25
贷：所得税费用 25
（3）交易性金融资产形成应纳税暂时性差异。理由：交易性金融资产的账面价值为860万元，其计税基础为800万元，形成暂时性差异60万元；按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。
应确认递延所得税负债＝60×25%＝15（万元）。ABC公司的账务处理是：
借：所得税费用 15
贷：递延所得税负债 15
（4）可供出售金融资产形成应纳税暂时性差异。理由：可供出售金融资产的账面价值为2100万元，其计税基础为2000万元，形成暂时性差异100万元；按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。
应确认递延所得税负债＝100×25%＝25（万元）。ABC公司的账务处理是：
借：资本公积——其他资本公积 25
贷：递延所得税负债 25
（5）该企业合并形成应纳税暂时性差异。理由：资产的账面价值为800万元，其计税基础为650万元，形成暂时性差异150万元。按照规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。
就确认递延所得税负债＝150×25%＝37.5（万元）。ABC公司的账务处理是：
借：商誉 37.5
贷：递延所得税负债 37.5
2、甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”）。2009年度实现利润总额为2
000万元；所得税采用资产负债表债务法核算，2007年以前适用的所得税税率为15%，2009年起适用的所得税税率为25%。
2009年甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下（单位：万元）：
http://images.ck100.com/kejian/2010zzc/kjsw/lxchp15/001.gif
假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。假定甲公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。要求：（1）计算甲公司2009年12月31日递延所得税资产余额。（2）计算甲公司2009年度应交所得税、递延所得税资产发生额（注明借贷方）和所得税费用。（3）编制2009年度所得税相关的会计分录 （不要求写出明细科目）。
http://images.ck100.com/kejian/2010zzc/kjsw/lxchp15/001.gif
假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。假定甲公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。要求：（1）计算甲公司2009年12月31日递延所得税资产余额。（2）计算甲公司2009年度应交所得税、递延所得税资产发生额（注明借贷方）和所得税费用。（3）编制2009年度所得税相关的会计分录 （不要求写出明细科目）。
答案：
解析：（1）递延所得税资产余额＝（170＋1
400＋600＋400＋350）×25%＝730（万元）
（2）2009年度应交所得税＝（2 000＋50－100＋300＋400－250）×25%＝600（万元）
2009年递延所得税资产借方发生额＝730－（120＋1 500＋300＋600）×15%＝352（万元）
2009年所得税费用＝600－352＝248万元
（3）会计分录：
借：所得税费用 248
递延所得税资产 352
贷：应交税费——应交所得税 600
（2）2009年度应交所得税＝（2 000＋50－100＋300＋400－250）×25%＝600（万元）
2009年递延所得税资产借方发生额＝730－（120＋1 500＋300＋600）×15%＝352（万元）
2009年所得税费用＝600－352＝248万元
（3）会计分录：
借：所得税费用 248
递延所得税资产 352
贷：应交税费——应交所得税 600
3、甲公司于2008年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25%，该公司2008年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：
（1）2008年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，企业计提的坏账损失不允许税前扣除，应收款项发生实质性损失时才允许税前扣除。
（2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2008年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2008年没有发生售后服务支出。
（3）甲公司2008年以4000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。
（4）2008年12月31日，甲公司Y产品的账面余额为2600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。
（5）2008年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2000万元，2008年12月31日该基金的公允价值为4100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配，税法规定。该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
其他相关资料： （1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。
（2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 要求
：（1）确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2008年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。
（2）计算甲公司2008年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。
（3）编制甲公司2008年确认所得税费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
答案：
解析：（1）①应收账款账面价值＝5000－500＝4500（万元）
应收账款计税基础＝5000（万元）
应收账款形成的可抵扣暂时性差异＝5000－4500＝500（万元）
②预计负债账面价值＝400（万元）
预计负债计税基础＝400－400＝0
预计负债形成的可抵扣暂时性差异＝400（万元）
③持有至到期投资账面价值＝4200（万元）
计税基础＝4200（万元）
国债利息收入形成的暂时性差异＝0
注释：对于国债利息收入属于免税收入，因此要纳税调整。同时，持有至到期投资计税基础＝未来可以税前扣除的金额＝4200万元，所以在国债到期收回投资时，纳税所得＝收入－扣除项目＝4200－4200＝0。所以对于国债投资，其账面价值＝计税基础。
④存货账面价值＝2600－400＝2200（万元）
存货计税基础＝2600（万元）
存货形成的可抵扣暂时性差异＝400（万元）
⑤交易性金融资产账面价值＝4100（万元）
交易性金融资产计税基础＝2000（万元）
交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异＝4100－2000＝2100（万元）
（2）
①应纳税所得额＝6000＋500＋400＋400－2100－200（国债利息收入）＝5000（万元）
②应交所得税：5000×25%＝1250（万元）
③递延所得税
＝递延所得税负债的增加额－递延所得税资产的增加额
＝2100×25%－（500＋400＋400）×25%＝525－325＝200（万元）
④所得税费用：1250＋200＝1450（万元）
（3）会计分录：
借：所得税费用 1450
递延所得税资产 325
贷：应交税费—应交所得税 1250
递延所得税负债 525
应收账款计税基础＝5000（万元）
应收账款形成的可抵扣暂时性差异＝5000－4500＝500（万元）
②预计负债账面价值＝400（万元）
预计负债计税基础＝400－400＝0
预计负债形成的可抵扣暂时性差异＝400（万元）
③持有至到期投资账面价值＝4200（万元）
计税基础＝4200（万元）
国债利息收入形成的暂时性差异＝0
注释：对于国债利息收入属于免税收入，因此要纳税调整。同时，持有至到期投资计税基础＝未来可以税前扣除的金额＝4200万元，所以在国债到期收回投资时，纳税所得＝收入－扣除项目＝4200－4200＝0。所以对于国债投资，其账面价值＝计税基础。
④存货账面价值＝2600－400＝2200（万元）
存货计税基础＝2600（万元）
存货形成的可抵扣暂时性差异＝400（万元）
⑤交易性金融资产账面价值＝4100（万元）
交易性金融资产计税基础＝2000（万元）
交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异＝4100－2000＝2100（万元）
（2）
①应纳税所得额＝6000＋500＋400＋400－2100－200（国债利息收入）＝5000（万元）
②应交所得税：5000×25%＝1250（万元）
③递延所得税
＝递延所得税负债的增加额－递延所得税资产的增加额
＝2100×25%－（500＋400＋400）×25%＝525－325＝200（万元）
④所得税费用：1250＋200＝1450（万元）
（3）会计分录：
借：所得税费用 1450
递延所得税资产 325
贷：应交税费—应交所得税 1250
递延所得税负债 525
4、A公司2008年度、2009年度实现的利润总额均为8
000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。A公司2008年度、2009年度与所得税有关的经济业务如下：（1）A公司2008年发生广告费支出1
000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司2008年实现销售收入5 000万元。
2009年发生广告费支出400万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司2009年实现销售收入5
000万元。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（2）A公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。A公司因产品保修承诺在2008年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债。2008年没有实际发生产品保修费用支出。
2009年，A公司实际发生产品保修费用支出100万元，因产品保修承诺在2009年度利润表中确认了250万元的销售费用，同时确认为预计负债。税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。（3）A公司2007年12月12日购入一项管理用设备，取得成本为400万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为零，企业在计税时采用5年计提折旧，折旧方法及预计净残值与会计相同。
2009年末，因该项设备出现减值迹象，对该项设备进行减值测试，发现该项设备的可收回金额为300万元，使用年限与预计净残值没有变更。（4）2008年购入一项交易性金融资产，取得成本500万元，2008年末该项交易性金融资产公允价值为650万元，2009年末该项交易性金融资产公允价值为570万元。要求：（1）计算2008年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录；（2）计算2009年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。
答案：
解析：（1）2008年末
计算2008年的应交所得税：
应纳税所得额＝8 000＋（1 000－5 000×15％）＋200－（400/5－400/10）－150＝8 260（万元）
应交所得税＝8 260×25％＝2 065（万元）
计算2008年递延所得税：
事项一，产生的可抵扣暂时性差异＝1 000－5 000×15％＝250（万元）
应确认的递延所得税资产＝250×25％＝62.5（万元）
事项二，预计负债的账面价值＝200万元，计税基础＝0
产生的可抵扣暂时性差异＝200万元
应确认的递延所得税资产＝200×25％＝50（万元）
事项三，固定资产的账面价值＝400－400/10＝360（万元），计税基础＝400－400/5＝320（万元）
产生的应纳税暂时性差异＝360－320＝40（万元）
应确认的递延所得所得税负债＝40×25％＝10（万元）
事项四，交易性金融资产的账面价值＝650万元，计税基础＝500万元
产生的应纳税暂时性差异＝650－500＝150（万元）
应确认的递延所得所得税负债＝150×25％＝37.5（万元）
计算2008年所得税费用：
所得税费用＝应交所得税＋递延所得税＝2 065＋（－62.5－50＋10＋37.5）＝2 000（万元）
相关的会计分录：
借：所得税费用 2 000
递延所得税资产 112.5
贷：应交税费——应交所得税 2 065
递延所得税负债 47.5
（2）2009年末
计算2009年的应交所得税：
应纳税所得额＝8 000－（1 000－5 000×15％）＋（250－100）＋[20－（400/5－400/10）]＋80＝7 960（万元）
应交所得税＝7 960×25％＝1 990（万元）
计算2009年递延所得税：
事项一，因2009年实际发生的广告费支出为400万元，而税前允许扣除限额为5 000×15％＝750（万元），差额为350万元，所以2008年发生的但当年尚未税前扣除的广告费支出250（1 000－5 000×15％）万元可以在2009年全部税前扣除。
所以可抵扣暂时性差异余额＝250－250＝0
应转回的递延所得税资产＝62.5－0＝62.5（万元）
事项二，预计负债的账面价值＝200－100＋250＝350（万元），计税基础＝0
可抵扣暂时性差异余额＝350万元
应确认的递延所得税资产＝（350－200）×25％＝37.5（万元）
事项三，计提减值准备前固定资产的账面价值＝400－（400/10）×2＝320（万元），所以应计提减值准备20万元。
计提减值准备后固定资产的账面价值＝300万元，计税基础＝400－（400/5）×2＝240（万元）
应纳税暂时性差异余额＝300－240＝60（万元）
应确认的递延所得税负债＝（60－40）×25％＝5（万元）
事项四，交易性金融资产的账面价值＝570万元，计税基础＝500万元
应纳税暂时性差异余额＝570－500＝70（万元）
应转回的递延所得税负债＝（150－70）×25％＝20（万元）
计算2008年所得税费用：
所得税费用＝应交所得税＋递延所得税＝1 990＋（62.5－37.5＋5－20）＝2 000（万元）
相关的会计分录：
借：所得税费用 2 000
递延所得税负债 15
贷：应交税费——应交所得税 1 990
递延所得税资产 25
计算2008年的应交所得税：
应纳税所得额＝8 000＋（1 000－5 000×15％）＋200－（400/5－400/10）－150＝8 260（万元）
应交所得税＝8 260×25％＝2 065（万元）
计算2008年递延所得税：
事项一，产生的可抵扣暂时性差异＝1 000－5 000×15％＝250（万元）
应确认的递延所得税资产＝250×25％＝62.5（万元）
事项二，预计负债的账面价值＝200万元，计税基础＝0
产生的可抵扣暂时性差异＝200万元
应确认的递延所得税资产＝200×25％＝50（万元）
事项三，固定资产的账面价值＝400－400/10＝360（万元），计税基础＝400－400/5＝320（万元）
产生的应纳税暂时性差异＝360－320＝40（万元）
应确认的递延所得所得税负债＝40×25％＝10（万元）
事项四，交易性金融资产的账面价值＝650万元，计税基础＝500万元
产生的应纳税暂时性差异＝650－500＝150（万元）
应确认的递延所得所得税负债＝150×25％＝37.5（万元）
计算2008年所得税费用：
所得税费用＝应交所得税＋递延所得税＝2 065＋（－62.5－50＋10＋37.5）＝2 000（万元）
相关的会计分录：
借：所得税费用 2 000
递延所得税资产 112.5
贷：应交税费——应交所得税 2 065
递延所得税负债 47.5
（2）2009年末
计算2009年的应交所得税：
应纳税所得额＝8 000－（1 000－5 000×15％）＋（250－100）＋[20－（400/5－400/10）]＋80＝7 960（万元）
应交所得税＝7 960×25％＝1 990（万元）
计算2009年递延所得税：
事项一，因2009年实际发生的广告费支出为400万元，而税前允许扣除限额为5 000×15％＝750（万元），差额为350万元，所以2008年发生的但当年尚未税前扣除的广告费支出250（1 000－5 000×15％）万元可以在2009年全部税前扣除。
所以可抵扣暂时性差异余额＝250－250＝0
应转回的递延所得税资产＝62.5－0＝62.5（万元）
事项二，预计负债的账面价值＝200－100＋250＝350（万元），计税基础＝0
可抵扣暂时性差异余额＝350万元
应确认的递延所得税资产＝（350－200）×25％＝37.5（万元）
事项三，计提减值准备前固定资产的账面价值＝400－（400/10）×2＝320（万元），所以应计提减值准备20万元。
计提减值准备后固定资产的账面价值＝300万元，计税基础＝400－（400/5）×2＝240（万元）
应纳税暂时性差异余额＝300－240＝60（万元）
应确认的递延所得税负债＝（60－40）×25％＝5（万元）
事项四，交易性金融资产的账面价值＝570万元，计税基础＝500万元
应纳税暂时性差异余额＝570－500＝70（万元）
应转回的递延所得税负债＝（150－70）×25％＝20（万元）
计算2008年所得税费用：
所得税费用＝应交所得税＋递延所得税＝1 990＋（62.5－37.5＋5－20）＝2 000（万元）
相关的会计分录：
借：所得税费用 2 000
递延所得税负债 15
贷：应交税费——应交所得税 1 990
递延所得税资产 25
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