请大家在全面学习的基础上，关注以下内容：

一、选择题及判断题

请见中央电大下发的《期末复习指导》及教材第1-9章的练习题。

二、简答题

1. 审计的基本特征

审计的三个基本特征为：独立性、权威性、公正性。

审计的独立性是指审计机构和审计人员独立行使审计监督权，不受其他行政、社会团体和个人的干涉。审计的独立性是审计的本质特征。包括机构独立、人员独立、工作独立、经济独立。

审计的权威性是指审计机构在宪法中所明确的法律地位，依法独立行使职权，不受任何干涉，其审计结论和审计决定具有法律效力。权威性是保证有效行使审计权力的必要条件。

审计的公正性反映了审计工作的基本要求，是取信于被审计人以及审计委托人的重要—前提。

2. 审计的基本职能及各职能间存在的联系

审计的基本职能有：经济监督、经济评价、经济鉴证。

经济监督是存在于各种审计形式之中的一种固有职能，也是审计最基本的职能，国家审计的经济监督是对社会再生产过程中生产交换、分配和消费等宏观和微观经济活动的全面监察与督促。内部审计的经济监督是对本部门、本单位的会计记录和财务事项进行监督。民间审计的经济监督是代审计委托者对被审计单位的经济活动实行监督。

经济评价是通过审核检查，评定被审单位的计划、预算、预测、决策、方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制制度是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促使其改善经营管理，提高经济效益。经济评价应该力求准确，实事求是。

经济鉴证是指通过鉴定，确定被审计单位的会计资料及有关经济资料是否真实、合法和合理，是否可以信赖，并作出书面证明。审计的经济鉴证职能突出表现在民间审计中。

审计基本职能之间的关系：经济监督是基础，经济评价和经济鉴证是经济监督的演进和发展。

3. 注册会计师对客户和同行的责任

第一，按时保质地完成委托业务的责任。

第二，保密的责任。

第三，按规定标准收费的责任。

民间审计人员对同行的责任?：

第一，配合同行工作。

第二，不得损害同行利益。

第三，不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师。

第四，不得以不正当手段与同行争揽业务。

4. 专业胜任能力与技术规范的内容

注册会计师应当做到：

（1）保持和提高专业胜任能力，独立遵守独立审计准则等职业规范，合理运用会计准则及其其他相关技术规范。

（2）不承担不能胜任的业务。

（3）在执业时妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查。

（4）不以其职业身份对未审计或未鉴证事项发表意见。

（5）不对未来事项的可实现程度做出保证。

（6）对审计过程中发现的违反会计准则及相关技术规范的事项，应当按照独立审计准则的要求进行适当处理。

5. 审计业务约定书的内容

审计业务约定书是指民间审计组织与审计委托人共同签署的，以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任等事项的书面文件。

审计业务约定书应具备以下基本内容：

（1）签约双方名称。

（2）审计目的。

（3）审计范围。

（4）双方的责任和义务。

（5）出具审计报告的时间要求。

（6）审计收费。

（7）审计报告的使用责任。

（8）审计业务约定书的有效期间。

（9）违约责任。

（10）其他有关责任。

6. 符合性测试及其目的

符合性测试是在对被审单位内部控制进行初评的基础上，为证实该控制是否在实际工作中得以贯彻执行，以及其效果是否符合设立该控制的初衷而进行的测试活动。

进行符合性测试的目的是获取对准备予以信赖的内部控制是否有效执行的证据，从而确定会计报表审计的范围和程序。

7. 调查表法、流程图法的要点及其优缺点

（1）调查表法：

①根据审计目的确定调查事项。

②表列项目标准规范。

③关键控制点分别列项。

④易于判断选择。

优点：简便易行，概括性强，一目了然，省时省力。

缺点：系统性差，难以将所有应调查事项包括在内，易于流于形式。

（2）流程图法：

①依据系统确定分工。

②标明分工办公室控制。

③图示符号衔接规范。

④流程线路清晰易见。

⑤会计记录一目了然。

优点：直观，便于表达内部控制的特征；灵活，便于查阅和评价内部控制。

缺点：绘制和运用流程图必须具有较高的专业素质。

8. 设计样本应考虑的基本要素

在设计样本时，要考虑以下基本因素：

（1）审计目的。

（2）审计对象总体与抽样单位。

（3）抽样风险与非抽样风险。

（4）可容忍误差。

（5）可依赖程度。

（6）预期总体误差。

（7）分层。

三、实务题

1. 判断审计人员的职业道德

见《中央电大期末复习指导》小册子P39第23题。 

2. 库存现金监盘

见《中央电大期末复习指导》小册子P32第3题。

历年试题扫描：

[2007-1]2003年6月30日某审计局对某钢厂营运服务公司进行财务审计，在检查现金管理时，发现该单位现金日记账余额为5676元，实存现金只有290元。另外，有王某借2000元；还有2000元是为，经手人写一借条。

要求：编制库存现金情况表并指出该单位库存现金管理上存在什么问题？请提出审计意见。

库存现金情况表

年  月   日                       单位：

项目	金额	备注
库存现金实点数额 加：已付讫未入账的支出凭证 加：白条抵库数 库存现金实际占用额 库存现金账面结存额

企业会计：        出纳：         制表：            复核：         单位公章：

 

解答：（1）根据库存现金的清查结果，审计人员编制该单位库存现金情况表如下：

××审计局

库存现金情况表

2003年6月30 日                 单位：元

项目	金额	备注
库存现金实点数额 加：已付讫未入账的支出凭证 加：白条抵库数 库存现金实际占用额 库存现金账面结存额	290.00 2000.00 2000.00 4290.00 5676.00	缺1386.00

企业会计：××   出纳：××   制表：     复核：     被审计单位公章：

 

（2）该单位在库存现金管理上存在以下问题：

A. 现金账实不符。审查账面结存额5676元，而实际库存现金4290元，短缺现金1386元。

B. 白条抵库。出纳员以白条借给职工王××，并为其他单位垫付现金。

C. 审批手续不健全。出纳员未经领导批准，擅自出借现金，严重地违反货币资金管理条例。

审计意见：

A. 应查明现金短缺的原因，并追究出纳员的责任。

B. 立即催收出借垫付的现金，及时收回交库。

C. 应严格履行审批和复核手续，强化财务人员法制观念，增强财务人员自觉遵守财经法纪的意识。

[2006-1]2005年6月18日上午8时，审计人员韩某、刘某参加了对大华公司库存现金的清点工作，其结果如下：

（1）实点库存现金（人民币）情况为：

100元币100张        5角币700张         50元币50张        2角币350张

10元币100张         1角币400张         5元币480张        5分币25枚

2元币600张          2分币17枚          1元币800张        1分币56枚

（2）查明现金日记账截止当年6月15日的账面余额为10516.20元。

（3）查出当年6月14日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证金额为15000元。

（4）查出当年6月14日已经付款，但付款手续尚未入账的付款凭证金额为2120元。

（5）查出当年6月11日出纳员以白条借给某职工2500元。

（6）银行核定该公司库存现金限额10000元。

要求：

（1）根据清点结果编制库存现金盘点表。

（2）指出清点现金中所发现的问题并提出改进意见。

库存现金盘点表

2005年6月18日

应存数的计算	金额	实存数的清点	金额
检查日账面余额 加：已收款未入账部分 减：已付款未入账部分 减：暂借款		100元币100张 50元币50张 10元币100张 5元币480张 2元币600张 1元币800张 角币及分币
检查日应存数		检查日实存数

存在的问题及改进意见：

解答：                        库存现金盘点表

2005年6月18日

应存数的计算	金额	实存数的清点	金额
检查日账面余额 加：已收款未入账部分 减：已付款未入账部分 减：暂借款	10516.20 15000.00 2120.00 2500.00	100元币100张 50元币50张 10元币100张 5元币480张 2元币600张 1元币800张 角币及分币	10000 2500 1000 2400 1200 800 462.15
检查日应存数	20896.20	检查日实存数	18362.15

存在的问题及改进意见：

（1）账实不符。现金短款2534.05元，数额较大。应查明原因并对责任人作相应的处理。

（2）不做到日清月结。已收款和已付款凭证没有及时入账。

（3）白条抵库。应立即催促该职工报销或作“其他应收款”入账处理并立即催收出借垫付的现金，及时收回交库。

（4）超库存。库存现金超过限额8362.15元，应将超出部分及时送存银行。

（5）督促该单位财务人员加强有关现金管理规章制度的学习，增强遵纪守法的自觉性。

 

3. 关于新产品投资决策的审核

请见《中央电大期末复习指导》小册子P42第30题。

历年试题扫描：

[2008-7]审计人员于2007年3月审查某新建企业的长期资产时，发现企业于2004年1月1日开始筹建，发生开办费21600元，2007年1月1日，企业开始正式运营。企业决定开办费的摊销期限为4年，2007年的1月、2月的摊销分录为：

借：管理费用——开办费摊销       450

   贷：凝资产——开办费               450

要求：（1）试分析上述业务处理是否正确。

（2）请说明理由并作必要的审计调整。

解答：（1）是错误的。因为会计制度规定：开办费应从企业开始生产经营的此月起，按不短于5年的期限平均摊入管理费用。该企业开办费摊销期为4年，且从1月就摊销，违反会计制度规定。

（2）审计人员应重新核实开办费摊销期限，若是6年，应在2月份做正确的会计分录：

借：管理费用——开办费摊销    300

   贷：递延资产——开办费        300

所以，该企业1月、2月共多摊销了开办费300元，调整分录为：

借：递延资产——开办费    300

   贷：管理费用——开办费摊销        300

 

4. 确定应收账款的审计目标和审计程序

见《中央电大期末复习指导》小册子P32第2题、P40第25题。

历年试题扫描：

[2009-7]征信会计师事务所接受委托，审计东方公司2007年的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2007年12月31日的应收账款明细账，并于2008年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户发了询证函。A注册会计师将于函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：

异常情况	函证编号	客户名称	询证余额（元）	回函日期	回函内容
（1）	22	甲	300000	2008年1月22日	购买东方公司300000元货物属实，但款项已于2007年12月25日用支票支付
（2）	56	乙	500000	2008年1月19日	因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2007年12月28日将货物退回
（3）	134	戊	600000	因地址错误，被退回

[要求]针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别实施哪些重要审计程序？

    解答：（1）注册会计师应检查2007年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥人账的日期。最终确定资产负债表日该应收账款是否存在。

（2）注册会计师应首先检查销售退回的有关文件资料，其次检查退回货物的验收人库，此外检查有关会计处理是否正确。

    （3）注册会计师应首先查明退函的原因，其次执行替代程序或执行追查程序，以确认应收账款是否存在。

 

[2007-1]审计人员对某企业的应收账款进行审计时，有下列客户被考虑作为函证对象：

客户	应收账款年初余额	应收账款年末余额	本年销售总额
A	150 000	140 000	200 000
B	85 000	100 000	360 000
C	220 000	220 000	80 000
D	30 000	40 000	50 000
E	70 000	350 000	400 000
F		66 000	178 000

要求：（1）从上面客户中应待摊哪两家最主要的客户作为函证对象？并说明理由。

（2）如果函证结果发现差异，审计人员应采取哪些主要的审计程序？

解答：（1）应选择C、E两个公司作为函证对象。函证的主要目的是验证应收账款的真实性。C公司的销货虽然只有80000元，但应收账款年末与年初没有变化，仍为220000元，有可能是有争议的货款，金额也较大。E公司的应收账款由年初的70000元增加到年末的350000元，增幅大而且金额也最大。

（2）当函证结果发现差异时，审计人员应查明原因，如果属于错报和漏报就应估计应收账款总额中可能出现的累计差错，并判断是否应扩大函证范围。

 

5. 审计抽样的计算

见《中央电大期末复习指导》小册子P35第10题（同下，但要求略有变化）。

历年试题扫描：

[2008-1]某委托人应收账款的编号为0001至5000，审计人员拟利用随机数表选择其中的175份进行函证，随机数表如下：

列 行	1	2	3	4	5
1	04734	39426	91035	54939	76873
2	10417	19688	83404	42038	48220
3	07514	48374	35658	38971	53779
4	52306	86926	10223	25946	90222
5	96357	11486	30102	82679	57983
6	92870	05921	65698	27993	86406
7	00500	75924	33803	05286	10072
8	34826	93784	52709	15370	96727
9	25809	21860	36790	76883	20435
10	77487	38419	30631	48694	12638

要求：（1）以第3行、第2列数字为起点，自左向右，以各数的后四位为准，审计人员选择的最初5个样本的号码分别是多少？

（2）以第6行、第1列数字为起点，自上到下，以各数的前四位为准，审计人员选择的最初5个样本的号码分别是多少？

解答：（1）以第3行、第2列数字为起点，自左向右，以各数的后四位为准，审计人员选择的最初5个样本的号码分别是3779、2306、223、222、1486。

（2）以第6行、第1列数字为起点，自上到下，以各数的前四位为准，审计人员选择的最初5个样本的号码分别是50、3482、2580、3942、1968。

 

6. 样本计算及根据样本推断结果，再做出审计结论

见《中央电大期末复习指导》小册子P36第11题。

历年试题扫描：

[2007-7] [资料]华兴电机厂2004年度销货发票有10000份，号码00001至10000，准备采用机械随机抽样法抽查10%的发票存根。

[要求]请确定所需样本数的抽样间隔数；如随机起点为8，列出00039号至00096号间应抽选的样本号数。

（1）所需样本数；

（2）抽样间隔数；

（3）应抽选的样本号数。

解答：（1）所需样本数＝10000×10%＝1000

（2）抽样间隔＝10000/1000＝10

（3）应抽选的样本号数：00048  00058  00068   00078  00088

 

7. 承接年度财务报表审计业务的判断

见《中央电大期末复习指导》小册子P36第14题、P37第15题、P38第20题、P39第23题。

历年试题扫描：

       [2009-7]迪南会计师事务所注册会计师N,M已于2008年3月10日完成金山股份有限公司2007年度会计报表的外勤审计工作，现正草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2008年3月25日提交，在复核审计工作底稿时，发现在2007年12月31日对金山公司产品进行监盘时，数量短缺1000件，该产品单位成本870元，但金山公司未作调整。

    [要求]（1）金山公司应如何作调整（写调整分录）？

    （2）如果金山公司未接受调整建议，应发表何种审计意见（假定重要性水平为SO万元）？

       解答：（1）金山公司应做的调整分录为：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢   870000

             贷：库存商品     870000

（2）假定公司未接受调整建议，注册会计师N、M应发表保留意见的审计报告。

[2007-7]审计人员接受委托对某公司2004年财务报告进行审计，发现下列事项：

（1）某公司某职工反映公司领导只抓利润，忽视安全，该公司2004年木工车间失火，损失巨大。经查，工厂为修复厂房及核销火灾损失共付105000元，该工厂将该项支出列入“管理费用——其他管理费用”。

（2）该公司技术科1999年租入试验设备4台，按规定每月支付租金50000元，并按设备原价6000000元逐月计提折旧，折旧率为5%，共计300000元，两项共计900000元，已记入管理费用。

（3）由于2004年出纳岗位轮换，全年银行存款利息收入25000元，一直未作处理。

（4）职工宿舍全年生活用水用电共计87000元，社会摊派款30000元，企业自行组织职工外出休养报开支车船费、住宿费等共计5600元，已列入管理费用。

要求：指出上列事项存在的问题，并提出审计意见。

解答：（1）某公司木工车间失火，按会计制度规定其损失应作营业外支出处理，而该公司将损失挤占管理费用，造成管理费用虚增105000元，因此应提请公司予以更正（此项支出应列入营业外支出，所以不影响利润总额）。

（2）经营性租入的固定资产不计提折旧，而该公司对租入固定资产提取折旧300000元，造成管理费用虚增，利润虚减，漏交所得税，对此审计人员就提请该公司予以调整。

（3）企业全年银行存款利息收25000元，应冲减企业财务费用，由于未做会计处理，使财务费用虚增25000元。

（4）职工宿舍水电费应由职工个人负担，社会摊派款应从税后利润中列支或向摊派单位索回，职工休养支出应由职工福利费列支，这三项费用使管理费用虚增122600元。

由于上列事项存在的问题，致使企业的期间费用虚增5526600元，其中应由“营业外支出”负担105000元，因此期间虚增使利润虚减447600元，应提请企业调整后，补交企业所得税及滞纳金。

 

8. 审计报告的出具

见《中央电大期末复习指导》小册子P39第24题、P41第27题。