二、西方会计理论发展的演变及特点

（一）会计理论的起源

13—15世纪意大利

（二）会计理论的形成

意大利的复式薄记理论

1、代表人物：僧侣数学家卢卡·帕乔利（陆基·巴却里、巴舒里、巴其阿勒……）

2、代表论著：《算术、几何、比与比例概要》（又译《数学大全》）第3篇“计算与记录详论”（又翻译为《巴其阿勒会计论》）

3、基本特征：

（1）会计目标：向业主提供管理信息

（2）提供方式：财产目录方式提供

（3）计量单位：多种计量单位

（4）没有会计期间概念：以单一合伙经营核算为主要内容

（三）会计理论发展停滞（15世纪到18世纪）

1、复式薄记向欧洲大陆扩展：德国，荷兰……

2、复式薄记在范围上没有大的突破。动态说，静态说……

（四）近代会计理论的发展（19世纪—20世纪30年代，重要时期）

                复式簿记理论

1、形成基础：会计循环理论

                资产负债表理论

2、形成的背景：

①工业革命：成本会计：涉及间接费用与分配问题、折旧会计：厂房设备所占比例越来越大

     ②铁路发展→巨资投资→  资金筹集  →  折旧收回……

③政府规章→《公司法》

④所得税制→调整所得税额→ 计税基础、计税比率、计税数额

⑤股份公司→ 两权分立→ 会计信息的使用范围→  会计管理范围扩大

                                              会计信息使用者扩大

                                                    会计标准统一要

3、形成标志：20世纪30年代，美国公认会计原则出现

（五）现代会计理论的发展

1、影响因素：

①30年代的经济大萧条与金融市场崩溃

②70年代生态环境保护和职工福利保护→社会责任会计

③80年代初期不同国家通货膨胀→物价变动会计

④国际贸易、跨国投资与跨国公司→国际会计（外币折算、合并报表、物价变动

2、发展阶段：三个阶段，以美国发展阶段为基本分析对象

（1）自由放任阶段：

1）时间：1933年前

2）代表人物：佩顿（美国），1922年《会计理论》，提出会计基本概念

坎宁，1922年《会计中的经济学》

利特尔顿，1933年《1900年前的会计发展演变》，最大贡献用归纳法对会计进行全面描述，寻求会计发展规律

3）特点：①会计方法：不同企业之间，会计方法是保密的，缺乏横向贯通

         ②会计目标：主要计算应税收益

         ③会计方法：选用比较随意

         ④会计程序：缺乏理论解释

（2）会计专业团体研究统一会计专业规范

①会计方法：不同企业在会计处理上仍然采用不同方法和程序，影响会计信息可比性

②会计业务：新型业务处理方式未得到合理解释，特别是融资租赁业务，没有统一规范

③权威观念：会计专业团体报告与建议书缺乏权威性

（3）由更大政治代表性的会计团体来制定建立会计规范

1）时间：1973年后

2）重要团体：美国：①证券交易委员会（SEC），立法授权

                       ②财务会计准则委员会，负责制订准则（FASB）

国际：①证券委员会国际组织（IOSCO）

      ②国际会计准则委员会（ISAC）

      ③联合会国际会计报告国际间专家工作组

3）特点：①会计方法：不同企业使用不同会计程序和方法趋于一致，具有可比性。

         ②权威观念：研究会计机构具有更大权威性和政策代表性

         ③会计理论：对会计基础理论进行系统研究，形成相对完善体系

4）现代会计理论多元发展时期   横向   交叉发展     

                              纵向