第七章专题三：成本法应用技巧总结

一、处理的基本技巧

   成本法，顾名思义是按投资成本计价的方法。（我的地盘，听我的。）

从实质的角度看，当投资方对被投资方具有控制地位或投资方对被投资方既不具有控制单位、也不具有共同控制、重大影响且不存在活跃交易市场时，采用成本法。需要注意的是：在投资方对被投资方具有控制地位时，仅编制单个财务报表时采用成本法，而在编制合并报表时，则采用权益法。

   成本法的核算一般分两步：

第一，确定取得长期股权投资的成本，即初始核算；

第二，持有期间股利分配的核算

一般遵循三个步骤：

（一）确定收到的股利；

（二）确定投资收益=MIN(累计分红的数额、持有期间累计产生的利润)注：累计分红的数额、持有期间累计产生的利润应对应相同的会计期间，即累计分红截至到最后一期分红所属的年度，则持有利润也累计到该年度。

（三）最后倒挤出长期股权投资的数额。

二、基本技巧的应用

【例1】箐建公司2007年1月1日以8 000 000元的价格购入广发财务公司3%的股份，购买过程中另支付相关税费30 000元。广发财务公司为一家未上市的民营企业，其股权不存在明显的市场价格且公允价值无法可靠确定。甲公司在取得该部分投资后，未以任何方式参与被投资单位的生产经营决策。甲公司在取得投资以后，被投资单位实现的净利润及利润分配情况如下（单位：元）：
　　年　度　　　　　被投资单位实现净利润　 当年度分派利润
　　2007年　　　　　　　10 000 000　　　　　　　　　9 000 000
　　2008年　　　　　　　20 000 000　　　　　　　　　16 000 000
　　注：广发财务公司2007年度分派的利润属于对其2006年及以前年度实现净利润的分配，则持有累计利润也截止到2006年，由于2007年才开始持有，则此时持有累计利润=0
　　通常情况下，投资企业在取得投资当年被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回，均贷记“长期股权投资”科目。
　　答案：会计处理如下：
　　（1）2007年取得投资时—属于非企业合并。
　　借：长期股权投资　　　　8 030 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　8 030 000
　　（2）2007年从乙公司取得利润

注：广发财务公司2007年度分派的利润属于对其2006年及以前年度实现净利润的分配，则累计分红数额为270000，持有累计利润也截止到2006年，由于2007年才开始持有，则此时持有累计利润=0。

因此：投资收益为0；会计分录为：
　　借：银行存款　　　　　　270 000
　　　　贷：长期股权投资　　　　270 000
　　（3）2008年从乙公司取得利润

广发财务公司2008年度分派的利润属于对其2007年及以前年度实现净利润的分配，则累计分红数额为750000，持有累计利润也截止到2007年，则此时持有累计利润=300000。

因此：投资收益为300000；则箐建公司的会计处理为：
　　　借：银行存款①　　　　　　　　　480 000（16 000 000×3%）
　　　　贷：投资收益②　　　　　　　　　300 000（10 000 000×3%）
　　　　　　长期股权投资③（倒挤）　　　180 000（6 000 000×3%）
　　知识拓展：

1、若2008年广发财务公司分配利润为10000000元

广发财务公司2008年度分派的利润属于对其2007年及以前年度实现净利润的分配，则累计分红数额为570000，持有累计利润也截止到2007年，则此时持有累计利润=300000。

因此：投资收益为300000；则箐建公司的会计处理为：

　　借：银行存款　　　　　300 000（10 000 000×3%）
　　　　 贷：投资收益　　　　　300 000（10 000 000×3%）
　　2、若2008年广发财务公司分配利润为9000000元

广发财务公司2008年度分派的利润属于对其2007年及以前年度实现净利润的分配，则累计分红数额为540000，持有累计利润也截止到2007年，则此时持有累计利润=300000。

因此：投资收益为300000；则箐建公司的会计处理为：
　　  借：银行存款　　　　　　270 000（9 000 000×3%）①
　　　　  长期股权投资　　　　30 000 ③＝②—①
　　　　贷：投资收益　　　　　　300 000（10 000 000×3%）②
　 3、若2008年广发财务公司分配利润为1000000元

广发财务公司2008年度分派的利润属于对其2007年及以前年度实现净利润的分配，则累计分红数额为300000，持有累计利润也截止到2007年，则此时持有累计利润=300000。

因此：投资收益为300000；则箐建公司的会计处理为：
　　借：银行存款　　　　　30 000（1 000 000×3%）①
　　　　长期股权投资　　　270 000③
　　　　贷：投资收益　　　　　300 000（10 000 000×3%）②
　 4、若2008年广发财务公司分配利润为1000000元
　　广发财务公司2008年度分派的利润属于对其2007年及以前年度实现净利润的分配，则累计分红数额为285000，持有累计利润也截止到2007年，则此时持有累计利润=300000。

因此：投资收益为300000；则箐建公司的会计处理为：

　　借：银行存款　　　　15 000（500 000×3%） ①
　　　　长期股权投资　　270 000 ③
　　　　贷：投资收益　　　　　285 000②
　　【总结】对于成本法的核算，不需要记忆教材公式，上面分情况举例讲解了各种情况，在学习时要注意理解成本法核算的原理和思想。
　　【例题2·多选题】下列股权投资中，应采用成本法核算的有（　）。
　　A.投资企业对子公司的长期股权投资
　　B.投资企业对合营企业的长期股权投资
　　C.投资企业对联营企业的长期股权投资
　　D.投资企业对被投资单位不具有重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资
　　【答案】AD
　　【解析】根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的有关规定，投资企业对合营企业和联营企业的长期股权投资应当采用权益法核算。
　　【例题3·判断题】在成本法下， 当被投资企业发生盈亏时， 投资企业一般不做账务处理；当被投资企业宣告分配现金股利时，投资企业均应将分得的现金股利确认为投资收益。 （　）
　　【答案】×
　　【解析】采用成本法核算长期股权投资，当被投资单位宣告发放现金股利时，如为投资后累积实现的净利润的分配额，则投资单位按持股比例计算应享有的金额， 借记“应收股利”，贷记“投资收益”；但被投资单位宣告发放的现金股利为投资前累积实现的净利润的分配额，则投资单位按持股比例计算应享有的金额，冲减长期股权投资的账面价值。
　　【例题4·多选题】企业按成本法核算时，下列事项中不会引起长期股权投资账面价值变动的有（　）。
　　A.被投资单位以资本公积转增资本
　　B.被投资单位宣告分派的属于投资前实现的现金股利
　　C.期末计提长期股权投资减值准备
　　D.被投资单位接受资产捐赠
　　【答案】AD
　　【解析】无论是成本法还是权益法，收到被投资单位分派的属于投资前累计盈余分配额，均冲减投资成本，故选项B不符合题意。成本法下期末计提长期股权投资减值准备会引起长期股权投资账面价值减少，选项C也不符合题意。选项A、D，成本法下投资企业不需要做账务处理。
　　【例题5·单选题】甲公司2008年1月1日以150万元购入A公司10%的股权，并准备长期持有，采用成本法核算。A公司2008年3月1日宣告分派现金股利100万元。甲公司2008年3月31日对A公司长期股权投资账户的余额为（　）万元。
　　A.150　　　　B.140
　　C.50　　　　 D.100
　　【答案】B
　　【解析】长期股权投资账户的余额＝150—100×10%＝140（万元）。具体分录如下：
　　2008年1月1日
　　借：长期股权投资　　150
　　　　贷：银行存款　　　　150
　　2008年3月1日
　　借：应收股利　　　　10（100×10%）
　　　　贷：长期股权投资　　10