美国遗产税（Estate Tax）

张新军 优穗律师

一、遗产税

   美国政府在纳税人死亡后，会对纳税人的遗产在继承前征一道税——遗产税。1916年，美国开始正式征收联邦遗产税，为了规制纳税人通过赠予等避税行为，美国又开征相关的赠予税和隔代遗产转让税，并且从1977年起，遗产税和赠予税使用统一的税率。

二、遗产、应税遗产、遗产范围

遗产包括动产和不动产，有形和无形的；如现金、有价证券、不动产、保险、信托、年金、商业利益（business interests）和其他资产。

    应税遗产是指遗产总额中扣除配偶继承的数额、捐献给慈善机构的数额、遗产管理费用、丧葬费用、贷款和债务、遗产损失等和终生免税额的余额。

    此外，遗产范围根据个人的纳税身份的不同而有所不同。在美国税法上，遗产税的税务居民身份和所得税的税务居民身份不同。遗产税的税务居民系指美国公民（U.S.citizen）、居民外国人（俗称绿卡持有人）（U.S. residents）和非居民外国人,对美国公民及居民外国人而言，其遗产范围为死者（decedents）在全球的财产；对除前两者以外的非居民外国人而言，其遗产范围仅为死者在美国的财产。

但遗产税的居民（resident）认定标准因考虑了主观因素而导致标准的模糊，如外国人在美有居住地（domicile），虽然居住时间不长，但主观上不想离开美国，则可构成遗产税的居民外国人。以下就是美国联邦税务局（IRS）网站的原文：

File Form 706 for the estates of decedents who were either U.S. citizens or U.S. residents at the time of death. For estate tax purposes, a resident is someone who had a domicile in the United States at the time of death. A person acquires a domicile by living in a place for even a brief period of time, as long as the person had no intention of moving from that place.

而所得税的居民认定标准则客观容易界定，其包括美国公民和居民外国人外，还包括通过实质居留测试，即三年在美停留183天的外国人。 

三、其他事项

1、遗产税征收时间

一方去世后，并不一定会涉及遗产税的问题，需要看健在的配偶身份。在美国，同为美国公民的夫妻享有无限配偶扣除额（unlimited maritaldeduction），即美国公民一方去世，财产转给健在的美国公民配偶，并不涉及遗产税，待健在的美国公民配偶去世后才涉及遗产税。如果夫妻一方是美国公民，一方是居民外国人，或者都是居民外国人等情形时，遗产税征收的原则是，无论过世的一方是什么身份，只要健在的另一方配偶是美国公民，则不征遗产税，否则就要征。

    2、遗产的认证

遗产需要经过专门的认证法院（Probate Court）进行认证。整个认证过程最大的缺点在于耗时、费钱、泄露隐私、徒增纠纷等。耗时在于需要找到国内外所有的受益人和确定国内外的所有遗产；费钱在于会涉及申请费、公告费、财产评估费、律师费等诸多不菲的费用；泄露隐私在于执行遗嘱的私人资料会公布于世；徒增纠纷是指如果没有遗嘱则可能会冒出很多私生子和债权人。

    正是因为如此，美国普通家庭一般会设立可撤销生前信托来避免遗产的认证程序。

四、2017年遗产免税额、税率

2017终生免税额度（赠予+遗产）：$5，490，000 

从上表可知：

对于美国公民和居民外国人而言，其2017年终生免税额为549万美元，但对于其他外国人而言，只有6万美元的遗产免税额。当然终生免税额为赠予额与遗产额共享额度，美国不同于中国在于美国还有赠与税，如果生前超过免税赠予额可以选择交赠予税，也可以选择在终生免税额中扣减而不交赠予税，如选择后者则遗产的免税额度也就相应减少。

联邦遗产税使用超额累进制，税率分成12个等级，从18%到40%不等，与遗产总值直接相关，遗产越多，税率越高。

还需要说明的是：

    美国还有隔代遗产税即Generation-skipping transfer (GST) tax。

此外，美国各州也有自己的遗产税法，州政府还会对超出部分再征收遗产税。

五、遗产税的避税

常见的遗产税避税方式有生前利用年免税赠予额14000美元来实现蚂蚁搬家式的财产免税转移，或利用银行的联邦529大学储蓄计划、不可撤销人寿保险信托（ILIT）等。

我国的高净值公民（仅指美国的非遗产税居民外国人）热衷于在各国购置房产，那对于购置美国的房产该如何避免遗产税？

一种方式通过公司的名义购置房产。因为如果中国公民以其名义购置美国房产，一旦百年之后，就会涉及美国的遗产税，如果生前赠予子女，由于房产位于美国且房产属于有形财产（tangible assets），因此会涉及赠予税的问题。因此，可以采用公司的名义购置，如果以美国公司的名义购置，后将美国公司的股权（股票）赠予子女，由于股权（股票）属于无形财产（in tangible assets）,因此不需要交赠予税，同时赠予后，股权（股票）不属于赠予人财产，因此，不涉及遗产税问题；如果以外国注册的公司名义购置，后将该外国公司的股权（股票）赠予子女，由于该中国公民持有该外国公司的股权并不属于美国的财产，因此，不涉及遗产税问题。

另外一种方式是借助信托方式来达到规避遗产税的目的。信托的避税功能实现机制在于信托的特殊权利结构：委托人一旦将自己的财产设立信托，信托财产即从委托人和受托人自己的财产中独立出来。比如下文提到的朝代信托。 

六、遗产税的插曲

    1916年，美国开始正式征收联邦遗产税到今已有百年历史，历史上对遗产税的征与不征，颇有争议。曾在1999年和2000年，美国国会曾两次通过废止遗产税的法案。但是120名亿万富豪们如巴菲特、索罗斯联名向美国国会递交请愿书，反对取消遗产税，并在《》上刊登广告：Please tax us（请对我们征税）！

    之所以富豪们反对取消遗产税，是因为他们认为不劳而获会使子孙失去奋斗的原动力，这与美国所崇尚的自我奋斗的理念相悖。

七、遗产税的最新进展

     2016年，美国总统候选人特朗普宣称取消遗产税，但其认为遗产超过1000万美金的将被征收增值税；为了避免个别人用慈善基金规避税务，禁止任何继承人用慈善机构规避增值遗产所需缴纳的增值税。

    此外，被特朗普提名的美国财政部长史蒂芬·姆钦(Steven Mnuchin)或效仿部分美国富翁，利用税务法律漏洞，逃避征收遗产税。据外媒报道，向联邦道德规范官员提交的披露文件以及姆钦曾就职的公司提交的证券披露文件表明，姆钦将价值至少3290万美元的资产放入了史蒂文·姆钦朝代信托基金，这些资产包括公司股票、一副威廉·德·库宁绘画作品股权以及一架三引擎的商务飞机。而姆钦朝代信托基金旨在避开遗产税。

综上，从1916年至今，遗产税的百年历史中尚无一年空缺。特朗普的一己之力能否改变美国遗产税的历史，颇不乐观。 

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