不論是紙制或是電子帳冊之加工貿易合同備案，最重要的是要能確保合同平衡，以利核銷，故我台商及台籍主管必須特別重視合同的申請變更及核銷，尤其是要避免合同無法平衡或核銷的情形發生，否則嚴重者可能涉及走私罪基此，本文特針對如何做好合同平衡應注意的關鍵事項：合同備案海關中期核查料件結轉（轉廠）合同核銷及報關進行解說

加工貿易企業合同申請，分成紙制合同及電子帳冊合同備案目前電子帳冊合同只提供給實施加工貿易聯網監管的企業，或是符合條件的加工貿易企業；紙制合同備案又分成實施銀行保證金台帳（實轉或空轉）及不實施台帳未來的趨勢是合同都將會陸續改為以電子帳冊合同為主

紙制合同備案的管理模式是虛擬合同計畫經濟定額進出事後核銷；電子帳冊備案的管理模式是備料管理合同分段備案電子審核與人工審核相結合分段核銷電子帳冊備案的管理模式比較符合市場經濟，而紙制合同仍屬於計畫經濟的觀念因此，採用電子帳冊合同備案比較能解決少量多樣及快速變化的市場競爭環境

不論是紙制合同備案或是電子帳冊合同備案，最重要的是要能確保合同平衡，以利核銷台商負責人及台籍主管必須特別重視合同的申請變更及核銷，以避免違規或違法情形的發生，嚴重的還可能涉及走私罪台商之所以被海關罰款或被緝私局抓人，很大的一部分原因是合同無法平衡或合同無法核銷所造成的以下是做好合同平衡應注意的幾個關鍵事項：合同備案海關中期核查料件結轉（轉廠）合同核銷及報關

一辦理合同登記備案應注意的問題

（一）台商辦理合同登記備案不能超過企業的生產能力，申請簽發合同主要參照企業實際的出口能力

（二）備案清表項下的單耗量是不包括損耗量的

（三）以國內購料向海關備案時，合同應訂明國內採購的具體商品名稱數量和價值等若屬來料加工在國內購料時，需經外經部門批准

（四）根據企業生產週期和海關的有關規定，合同有效期一般為半年，特殊情況需要申請過半年的，應有充分理由，並提交書面說明報告

（五）合同延期應在有效期內辦理，在延期內不能進口原材料，只能將該合同餘料加工出口成品；且不允許多次申請延期

（六）合同變更問題企業應儘量減少合同變更次數，有些情況是不能辦理合同變更的，海關會要求以新合同申請

（七）企業申報新手冊時，應向海關提供生產制單及生產流程圖

（八）備案資料不得塗改，確需塗改要單位加蓋公章或重新填寫

二海關中期核查企業應注意的問題

（一）企業應按照會計法的有關規定，建立健全真實的財會帳冊

（二）企業的進口原材料（包括結轉過來的原材料）國內原材料出口成品（包括待結轉出去的成品）和內銷產品，應儘量分別單獨設倉存放；如無條件單獨設倉，則必須各自分開獨立堆放

（三）原材料和成品進出倉庫時，企業應區分原材料和成品分別設立進出倉登記單和倉庫帳冊如實做好記錄以備海關核查

（四）企業對加工流程中各種原材料的耗用半成品的流轉各車間領料各工序生產情況以及各環節所產生的邊角料廢料廢品或殘次品等，應設立記錄冊，如實做好記錄以備海關核查

（五）生產制單工藝流程實際用料情況（包括配方）等資料，須真實齊全歸檔，以備海關核查

（六）實際生產的單耗或損耗超過合同備案的數值時，應立即到海關辦理更改，不能等到核銷時才申報，因為核銷時貨物已出口海關難以核定認可

（七）生產過程中出現非工藝損耗，即出現廢品殘次品試機材料等，應立即向海關申報，由海關核實並確定處理辦法，不能等到核銷時才申報，否則海關將不承認

（八）不能擅自發外加工，更不能借料串料使用（包括國內料件和其他廠料件）

（九）辦理半成品結轉手續應及時，以免海關下廠核查時，發現庫存與報關資料不符，造成違規行為

（十）企業的報關倉管和會計部門應加強溝通協調，確保報關資料的準確性和一致性以免報關資料不準確或與倉管會計資料互相矛盾

（十一）企業負責人應加強對報關員的監督管理，防止報關員借企業名義進行違法活動，例如：要經常檢查手冊所登記的進出口貨物，是否都是本企業所進出的，有無非本企業的；例如：企業沒有進出口業務時，手冊應交回企業集中保管，不應將手冊任由報關員自由保管使用

三辦理料件結轉應注意的問題

（一）成品或半成品結轉（轉出）到外關區企業深加工出口時，由於是到轉入企業所在地海關辦理結轉手續，所以要特別留意轉入企業有否到海關辦理手續，其提供的結轉出口報關單是否作假？以免被轉入企業以假報關單矇騙，造成麻煩和經濟損失

（二）同一企業簽訂來料進料加工兩種不同的貿易性質的合同，餘料只能在同貿易性質的合同內結轉，即來料加工合同的餘料不得轉入進料加工合同，反之亦然

（三）餘料結轉應以本廠帳冊倉庫實存數量為依據，如實申請，不應為平衡核銷數字虛報餘料數量沒有成品出口的合同，其進口料件不能結轉，應按一般貿易辦理徵稅內銷手續或做退運處理

（四）深加工結轉貨物必須經轉入轉出地海關同意後，方可開展實際結轉深加工結轉貨物未經海關批准不可以擅自送貨，目前企業手冊經常出現進出時間倒掛（時間先後順序不對），即未進齊料件就有成品出口，其原因之一就是未經海關同意就自行發貨，這是違反海關規定的

（五）轉入企業需根據調入地海關的批准意見，在有效期內分批或一次性送貨，並在保稅貨物實際結轉情況登記表上作好登記簽章貨送齊後到海關辦理結轉貨物形式報關手續，即審單手續

（六）海關對保稅貨物深加工結轉採用計畫審批制度，轉出企業在申領加工貿易登記手冊後，即可憑中華人民共和國海關加工貿易保稅貨物結轉深加工申請表向海關申請結轉計畫

（七）合同只能在有效期內結轉進出；核銷期內只能用於核銷，不能結轉進出

四辦理合同核銷應注意的問題

（一）不按規定在最後一批成品出口完畢一個月內或合同到期後一個月內送核，將造成下列問題：

1.合同逾期，海關將按中華人民共和國行政處罰實施條例處以罰款；

2.合同不能在台帳期內辦理完所有海關手續，將影響新合同的簽發

（二）核銷申請表項下的單耗是不包括損耗的，其相應總耗的欄目則為單耗乘以成品數量

（三）合同備案時產品的單耗和損耗，通常是採取平均數值，新產品的單耗和損耗也是常常用預計的所以，合同核銷時，企業應根據實際生產情況區分不同規格型號的產品計算實際生產單耗和損耗，並隨附不同規格型號產品的單耗損耗及其出口數量一覽表，按照生產實際總耗和損耗向海關申報核銷企業和報關員往往誤解或貪圖方便，簡單地按照備案時的單耗和損耗申報核銷，這是申報不實的行為，海關將按規定進行處理

（四）進出口貨物不以重量為計量單位時，企業往往不按實際重量（包括毛重和淨重）向海關申報，造成進出口重量不相符有些企業出口時，將包裝物計入貨物淨重，使海關對包裝物料使用情況難於核銷{說明}：海關核銷要求進出口重量平衡，即進口原材料總淨重＋國內購料總淨重＝成品總毛重＋損耗重量＋廢品和殘次品重量；成品總毛重成品總淨重＝包裝物料重量

（五）企業同時執行的手冊數量較多時，貨物不按合同進出口，手冊間混料時有發生，經常出現料件尚未進口卻已出口成品成品出口完畢卻還有料件出口等不正常的情況，甚至出現有的手冊進少出多有的手冊進多出少等不平衡情況，造成海關核銷困難和企業經濟損失

（六）邊角料廢料廢品殘次品等不如實申報，甚至未經海關許可擅自處理，這是違規行為，海關將按規定進行處理

五報關應注意的問題

（一）若有逾期合同時，企業將不能申請簽發新的合同（有效期不包括核銷期）

（二）訂貨合同項下的內外銷比例，不應按總合同批准的內外銷比例填寫，應按此合同的實際內外銷情況填寫

（三）進出口報關增加口岸時，特別是跨關區增加口岸時，應有充分合適的理由，否則本關區簽發的手冊只限在本關區進出

（四）備料手冊內的料件只能轉入對應的出口合同，不能在備料合同間相互結轉

（五）半成品結轉，雙方的商品編碼和申報價格品名應一致，三者如有差異，應由調入地審定後辦理結轉手續

（六）結轉貨物申報時，應使用相同的計量單位，若單位不同，應換算成一致（根據合同備案時第一第二計量單位進行換算，如果換算上有困難，企業應積極主動向海關說明及提供有關說明例如音箱，有些海關以只為單位，有些部分海關則以KG為單位，只有大小之分，換算成公斤，很難確定

（七）準確如實填報貨物的規格如果合同備案時，料件成品的規格只有一個大致範圍，例如，鋼材類紙箱電路版音箱等，但貨物實際進出時，企業仍應註明具體的規格

（八）企業常以品質不符合條款為由，申請退料，申報人應詳細說明品質不符合的原因，說明不清的應附商檢報告

（九）企業合同備案時，進出口商品除按海關統計商品目錄要求申報計量單位外，還應申報企業實際生產情況及行業標準所採用的計量單位，即申報雙計量單位，以利企業生產和海關監管；同時，在貨物進出口時也應按雙計量單位申報

（十）台籍主管對企業核銷手冊常常不關心不瞭解，不到緊要關頭不處理；此外，海關在核銷過程中發現的問題和疑問，當台籍主管聯繫報關員時，報關員常推說工作忙趕不回來辦理或解釋，手續費退補手續也常常未及時辦理，給海關工作造成麻煩，以致不能順利核銷影響正常簽發新合同的進度

（十一）進出口報關單手冊等管理不善，造成遺失，給核銷帶來困難

六報關員應注意的問題

做為報關員，除了注意上述問題外，還應特別注意以下的問題：

（一）憑報關證報關，代理報關的應附代理報關委託書

（二）來料加工報關單，應加蓋經營單位和加工企業印章；代理報關的除附報關委託書外，還要在報關單上加蓋委託企業和報關公司雙方報關章

（三）向海關提交的單證，特別是品名規格計算單位幣別等，應按規範填寫如實填寫，不能塗改，並加蓋有效公章

（四）企業合同每次進出應注意準確填寫累計數，不得超出合同的進口數，申人應在申報前計算清楚才申請

（五）如海關通知企業需下廠，或合同有問題，企業應從速與海關聯繫，否則會拖延辦理的時間

（六）轉料關封有一定的期限，企業應在有效期內辦理海關手續

（七）轉料辦理調入調出手續應附購銷合同，並加蓋公章，即雙方廠章及雙方外資公司章

（八）企業應根據海關對外公佈的工作時間作好工作計畫，給予海關一定的審批時間單證一經遞交海關，在工作時限內不應中途取回手冊，否則會影響海關內部的操作程序，延誤審批時間如特殊情況需中途取回手冊，應向海關提出申請並填寫借條

（九）單單相符報關單的手寫單與電腦單審批表與報關單報關單與手冊均應相符，企業經常出現由於填錯報關資料或報關資料不一致而退單
（十）單證齊全內銷徵稅報關單應按海關規定的交齊單證

正確裝訂有關單證第三聯結轉申請表代理報關委託書等隨附單證，裝訂在進口報關單背面第四聯結轉申請表附出口報關單報單按手寫單一份電腦單二份共一式三份裝訂