企业的产权重组中的避税方式

　　【邬辉林律师经验探讨】

1．企业的合并

　　利润高的企业通过合并有累计亏损的企业，可将企业利润转移到亏损企业账上，表面上使冲抵亏损，实质上使以被兼并企业的亏损额来抵减其应缴纳的所得税，从而使合并后企业的税负降低。

　　合并企业支付给被合并企业的价款方式不同，会导致不同的所得税处理方式，其涉及被合并企业是否就转让所得缴税、合并企业支付给被合并企业的股利折现。接受资产增值部分的这就等问题。但是，就最大程度的实现利润来看说，以公司股票按比率换取被合并公司股票的方式进行时，只要被合并公司的股东未收到合并公司的现金，就视为免税合并。因股票不视为资产转让，支付股票对被合并公司而言，可以推迟纳税和减轻税负的优惠，对合并公司来说，不必缴纳资本利得税或所得税，而且可以实现资产的流动和转移实现追加投资和资产多样化的目的。若以股票加现金换取合并公司股票的方式，则现金部分视为处置其部分股票的收入，要计算其部分处置利得，并就利得缴纳资本利得税或所得税。

　　另外，合并后企业的生产经营活动如果符合税法规定的定期减免税优惠使用范围的，可以承继合并前的税收待遇。

　　2．母子公司的重组

集团公司、母子公司等关联企业之间以相互销售资产的方式进行重组，可以是子公司向母公司注入资产，可以是子公司向母公司出售资产，也可以是母子公司间相互置换资产。对这些形式的资产重组行为，按现行税法规定，若收购公司将被收购公司作为非独立核算单位，则被收购公司实现的利润或发生的亏损，应与总公司一起合并纳税。当被收购项目当年表现为亏损时，则该项目在合并计征所得税时，可以抵减收购方的应纳税所得，并且这种形式的购并不征营业税；当母公司盈利时，可以通过购并关联亏损子公司，达到少纳税或不纳税。二是不同地区、不同性质企业之间税率不同，导致高税率地区、高税率企业兼并、重组低税率地区的低税率企业，把利润转移到低税率地区，达到避税目的。

3、企业的终止

企业终止可以是采取合并分立的，也可以是走向清算而结束公司的存续状态。关于企业清算中的税收筹划主要包括两方面：一是通过推迟或提前企业清算开始日期，合理调整清算所得和正常经营所得，降低企业整体税收负担；二是将原有减免税到期的企业消灭后，重新设立新的企业继续享受有关优惠政策。针对一些对减免税的优惠，可以通过适时进行企业清算重新设立新的企业进行税收筹划。比如一公司享受的减免期限快要届满之前，可以注册成立另一与原企业规模、结构相仿的企业，由该新成立的企业慢慢接替原企业从事生产经营，同时，该新成立的企业可以享受优惠政策。