本期节目我们开启一个新的专题—税收征管法。要讲税收征管法，就得从税收法律关系说起。

一、意义

法律关系是指在两个或两个以上权利主体之间，由于存在彼此相对立或相关联的各种权利与义务，基于一定法律事实，根据法律规范，产生法律上的联系。法律规范如为税法时，其法律关系即属于税收法律关系。

最早在法学理论中运用法律关系的是民法。民法由于有着极为强烈的权利品格，权利与权利的相互碰撞，就产生了民事法律关系。其实税法也有着相似的品质。在税收实践中，每时每刻在税企之间都发生着激烈的利益博弈，其关系烈如骄阳，冰如寒冬。

正如前文所述，民商法与税法有着紧密联系，税法借用了民商法中的众多概念，比如：买卖、建筑施工、借款、委托等有名合同以及公司、投资、撤资、股权转让、清算等商事行为，因此税法可类推适用民商法上的规定。同时，民商法中的一般法律原则有时也可适用于税法。

二、内容

税收法律关系由程序与实体两部分构成。程序部分包括：税收征管关系、税收处罚关系与税收诉讼关系；实体部分是指税收债务关系。

1．税收债务关系

税收债务关系主要是指各种税收给付义务的发生、变更与消灭在税法上的关系。它包括为实现税收债权所成立的一切给付请求权：国家拥有的税收债权和责任请求权，纳税人享有的退税请求权和多交税款返还请求权等。

2．程序义务关系

（1）程序征管关系

它是指为实现税收请求权的目的，所成立的各项权利及义务。此类程序法上的义务，包括作为、忍受以及不作为义务。该等义务可能是基于法律规定，也可能基于税务机关依法律规定所作出的行政处分。例如：税收登记义务，帐簿、凭证、会计报表的设置义务，税收申报义务、接受调查或忍受搜查的义务，代为征收及缴纳税款的代征义务及扣缴义务等。

（2）税收处罚关系

它指依税法处罚规定形成的法律关系。税法中的罚款和滞纳金具有处罚的性质，但常与纳税人的税收债务义务一道履行，亦可将之纳入税收债务关系。

（3）税收诉讼关系

当征纳双方发生争议时，税收义务人依行政复议法和行政诉讼法的规定请求救济时，所发生的法律关系是税收诉讼关系。税收诉讼关系事实上主要并不以税法为其依归，而与其他行政纠纷适用相同的法律—行政复议法、行政诉讼法。基于税务案件极为专业，欧陆和英美法院专设有税务法庭。

在税收程序中，对税收法律关系而言具有特别意义的是，以请求确认某一项税法上的法律关系存在与否，作为诉讼标的（确认之诉）。比如在房产税纠纷中，究竟以产权所有人还是使用人为纳税义务人，也就是税收法律关系成立于何者之间。

特别指出的是，税收债务是基于税法而生的金钱给付义务，属于公法上的法定之债。在依法课税原则之下，所有课税要件须由法律明文规定，不得由征纳双方任意变更。