加载中…丧失控制权情况下处置部分对子公司投资时，个别报表和合并报表投资收益的处理
(2014-09-11 20:26:34)
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A公司有关投资业务资料如下：
（1）2009年1月2日，A公司对B公司投资,取得B公司100%的股权，取得成本为9 000万元，B公司可辨认净资产公允价值总额为8 000万元。
（2）按购买日公允价值计算的2009年B公司实现净利润1 000万元，B公司因可供出售金融资产变动增加资本公积200万元，假定B公司一直未进行利润分配。A公司和B公司在交易前不存在任何关联方关系。
（3）按购买日公允价值计算的2010年前3个月B公司实现的净利润为500万元。
（4）2010年4月1日，A公司将其持有的对B公司60%的股权出售给某企业，出售取得价款7350万元，A公司按净利润的10%提取盈余公积。
在出售60%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资 应由成本法改为按照权益法核算。2010年4月1日B公司按照按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产公允价值总额为9700万元。剩余股权在丧失控制权 日的公允价值为4900万元。不考虑所得税影响。
要求：编制有关长期股权投资及成本法转为权益法的会计分录。
合并报表：
确定合并报表应确认投资收益：包括两个部分：
（1）处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益
（2）与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。
分录：
（1）对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。
（2）对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整
（3）从资本公积转出与剩余股权相对应的原计入权益的其他综合收益，重分类转入投资收益
答案：
个别报表的处理
（1）2009年1月2日A公司对B公司投资
借：长期股权投资——B公司 9 000
贷：银行存款 9 000
合并商誉＝9000－8000×100%＝1000（万元）
（2）2010年4月1日确认长期股权投资处置损益
借：银行存款 7350
贷：长期股权投资 （9 000×60%）5 400
投资收益 1 950
（3）2010年4月1日调整长期股权投资账面价值
①剩余长期股权投资的账面价值＝9 000－5400＝3600（万元），大于原剩余投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额3 200（8000×40%）万元，不调整长期股权投资。
借：长期股权投资——成本 3600
贷：长期股权投资 3600
②两个交易日之间B公司实现净利润1 500万元
借：长期股权投资——损益调整 （1 500×40%）600
贷：盈余公积 （1000×40%×10%）40
利润分配——未分配利润 （1000×40%×90%）360
投资收益 （500×40%）200
③两个交易日之间B公司因可供出售金融资产变动增加200万元
借：长期股权投资——其他权益变动 （200×40%）80
贷：资本公积——其他资本公积 80
④2010年4月1日的账面价值＝9000－5400＋600＋80＝4280（万元）
以下是合并报表的处理
（4）合并财务报表的处理
分析1：处置股权取得的对价（7350万元）与剩余股权公允价值（4900万元）之和（12250万元），减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产10700万元（8000＋1000＋200＋500＋商誉1000）的份额10700×100%之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。即：计入丧失控制权当期的投资收益＝（7350＋4900）－10700×100%＝1550（万元）
分析2：与原有子公司股权投资相关的其他综合收益200×100%，应当在丧失控制权时转为当期投资收益200万元。
分析3：合并报表应确认投资收益＝1550＋200＝1750（万元）
由于个别报表已经确认1950万元，因此多确认200万元，应进行如下调整：
①对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。
借：长期股权投资 （4900－4280）620
贷：投资收益 620
②对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整
借：投资收益 900（1500×60%）
贷：未分配利润 900
③从资本公积转出与剩余股权相对应的原计入权益的其他综合收益，重分类转入投资收益
借：资本公积 80 （200×40%）
贷：投资收益 80
④合计调整合并报表的投资收益＝620－900＋80＝－200（万元）
调整后合并报表：
▲剩余股权在丧失控制权日的“长期股权投资”公允价值为4900万元。
【注：个别报表（9000－5400＋600＋80）＋合并报表620＝4900（万元）】
▲确认处置投资收益＝（7350＋4900）－（9700×100%＋1000）＋200×100%＝1750（万元）
【注：个别报表（1950）＋合并报表（620－900＋80）＝1750（万元）】
（1）2009年1月2日，A公司对B公司投资,取得B公司100%的股权，取得成本为9 000万元，B公司可辨认净资产公允价值总额为8 000万元。
（2）按购买日公允价值计算的2009年B公司实现净利润1 000万元，B公司因可供出售金融资产变动增加资本公积200万元，假定B公司一直未进行利润分配。A公司和B公司在交易前不存在任何关联方关系。
（3）按购买日公允价值计算的2010年前3个月B公司实现的净利润为500万元。
（4）2010年4月1日，A公司将其持有的对B公司60%的股权出售给某企业，出售取得价款7350万元，A公司按净利润的10%提取盈余公积。
在出售60%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资 应由成本法改为按照权益法核算。2010年4月1日B公司按照按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产公允价值总额为9700万元。剩余股权在丧失控制权 日的公允价值为4900万元。不考虑所得税影响。
要求：编制有关长期股权投资及成本法转为权益法的会计分录。
合并报表：
确定合并报表应确认投资收益：包括两个部分：
（1）处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益
（2）与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。
分录：
（1）对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。
（2）对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整
（3）从资本公积转出与剩余股权相对应的原计入权益的其他综合收益，重分类转入投资收益
答案：
个别报表的处理
（1）2009年1月2日A公司对B公司投资
借：长期股权投资——B公司 9 000
贷：银行存款 9 000
合并商誉＝9000－8000×100%＝1000（万元）
（2）2010年4月1日确认长期股权投资处置损益
借：银行存款 7350
贷：长期股权投资 （9 000×60%）5 400
投资收益 1 950
（3）2010年4月1日调整长期股权投资账面价值
①剩余长期股权投资的账面价值＝9 000－5400＝3600（万元），大于原剩余投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额3 200（8000×40%）万元，不调整长期股权投资。
借：长期股权投资——成本 3600
贷：长期股权投资 3600
②两个交易日之间B公司实现净利润1 500万元
借：长期股权投资——损益调整 （1 500×40%）600
贷：盈余公积 （1000×40%×10%）40
利润分配——未分配利润 （1000×40%×90%）360
投资收益 （500×40%）200
③两个交易日之间B公司因可供出售金融资产变动增加200万元
借：长期股权投资——其他权益变动 （200×40%）80
贷：资本公积——其他资本公积 80
④2010年4月1日的账面价值＝9000－5400＋600＋80＝4280（万元）
以下是合并报表的处理
（4）合并财务报表的处理
分析1：处置股权取得的对价（7350万元）与剩余股权公允价值（4900万元）之和（12250万元），减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产10700万元（8000＋1000＋200＋500＋商誉1000）的份额10700×100%之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。即：计入丧失控制权当期的投资收益＝（7350＋4900）－10700×100%＝1550（万元）
分析2：与原有子公司股权投资相关的其他综合收益200×100%，应当在丧失控制权时转为当期投资收益200万元。
分析3：合并报表应确认投资收益＝1550＋200＝1750（万元）
由于个别报表已经确认1950万元，因此多确认200万元，应进行如下调整：
①对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。
借：长期股权投资 （4900－4280）620
贷：投资收益 620
②对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整
借：投资收益 900（1500×60%）
贷：未分配利润 900
③从资本公积转出与剩余股权相对应的原计入权益的其他综合收益，重分类转入投资收益
借：资本公积 80 （200×40%）
贷：投资收益 80
④合计调整合并报表的投资收益＝620－900＋80＝－200（万元）
调整后合并报表：
▲剩余股权在丧失控制权日的“长期股权投资”公允价值为4900万元。
【注：个别报表（9000－5400＋600＋80）＋合并报表620＝4900（万元）】
▲确认处置投资收益＝（7350＋4900）－（9700×100%＋1000）＋200×100%＝1750（万元）
【注：个别报表（1950）＋合并报表（620－900＋80）＝1750（万元）】
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