下列各项中使合并财务报表资本公积增加的有（    ）。

A.在购买子公司少数股东权益的处理中，母公司新取得的长期股权投资与按新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额的差额大于0

B.在购买子公司少数股东权益的处理中，母公司新取得的长期股权投资与按新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额的差额小于0

C.不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理中，售价减去处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额大于0

D.不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理中，售价减去处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额小于0

【答案】BC【解析】（1）在购买子公司少数股东权益的处理中，在合并财务报表中母公司新取得的长期股权投资与按新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额的差额大于0，分录：

借：资本公积——股本溢价或资本溢价  

贷：长期股权投资   

差额小于0，分录相反。选项A错误，选项B正确。

【例题6·计算分析题】A公司于20X5年12月29日以20 000万元取得对B公司70%的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。20X6年12月25日A公司又出资7 500万元自B公司的其他股东处取得B公司20%的股权。本例中A公司、B公司及B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。
　　（1）20X5年12月29日，A公司在取得B公司70%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为25 000万元。
　　（2）20X6年12月25日，B公司有关资产、负债的账面价值、以购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）如下表（表24－6）所示。
　　表24－6　　　　　　单位：万元　　 

『正确答案』
　　1.确定A公司对B公司长期股权投资的成本
　　20X5年12月29日为该非同一控制下企业合并的购买日，A公司取得对B公司长期股权投资的成本为20 000万元。
　　20X6年12月25日，A公司在进一步取得B公司20%的少数股权时，支付价款7 500万元。
　　该项长期股权投资在20X6年l2月25日的 账面余额为27 500万元。
　　2.编制合并财务报表时的处理：
　　（1）商誉的计算：
　　A公司 取得对B公司70%股权时产生的商誉＝20 000－25 000×70%＝2 500（万元）
　　在合并财务报表中应体现的商誉总额为2 500万元。
　　注意：第二次投资不计算商誉。
　　（2）所有者权益的调整：
　　合并财务报表中，B公司的有关资产、负债应以其对母公司A的价值进行合并，即与新取得的20%股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额＝27 500×20%＝5 500（万元）。
　　因购买少数股权新增加的长期股权投资成本7 500万元与按照新取得的股权比例（20%）计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额5 500万元之间的差额2 000万元，在合并资产负债表中调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价）， 在资本公积（资本溢价或股本溢价）的金额不足冲减的情况下，调整留存收益（盈余公积和未分配利润）。
　　补充：
　　合并报表中的调整分录和抵消分录：
　　借：长期股权投资　　　　　　　1 750[＝（27 500－25 000）×70%]
　　　　贷：未分配利润（投资收益）　　1 750
　　借：子公司所有者权益　　　　 27 500
　　　　商誉　　　　　　　　　　　2 500
　　　　资本公积2 000
　　　　贷：少数股东权益　　　　　　　2 750（＝275 00×10%）
　　　　　　长期股权投资　　　　　　 29 250（＝27 500＋1 750）

延伸一下：其他条件不变，假定20X6年12月25日A公司又出资5 000万元自B公司的其他股东处取得B公司20%的股权，那么5000<27500*20%=5500，

合并报表中的调整分录和抵消分录：
　　借：长期股权投资　　　　　　　1 750[＝（27 500－25 000）×70%]
　　　　贷：未分配利润（投资收益）　　1 750
　　借：子公司所有者权益　　　　 27 500
　　　　商誉　　　　　　　　　　　2 500　　　　

贷：少数股东权益　　　　　　　2 750（＝275 00×10%）
　　　　长期股权投资　　　　　　 29 250（＝20 000+ 5 000＋1 750）

　　　　资本公积  500
（2）不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理，在合并报表中售价减去处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额大于0，分录：

借：投资收益   

贷：资本公积——股本溢价或资本溢价

差额小于0，分录相反。选项C正确，选项D错误。