英明公司于2012年1月1日以1800万元的价格收购了小雪公司80%的股权，在发生该交易之前，英明公司与小雪公司不存在任何关联方关系。购买日，小雪公司可辨认净资产的公允价值为1600万元。假定小雪公司的所有资产被认定为一个资产组，而且小雪公司的所有可辨认净资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。2012年年末该资产组的可收回金额为1150万元，可辨认净资产的账面价值为1400万元。假定小雪公司2012年年末可辨认净资产包括一项固定资产和无形资产，其账面价值分别为800万元和600万元，并按照账面价值比例分摊减值损失。

要求：

（1）计算合并财务报表中包含完全商誉的可辨认净资产的账面价值。

（2）计算资产组（小雪公司）的减值损失并确认每一项资产的减值损失金额。

（3）编制相应资产减值的会计分录。

【答案】

（1）合并报表中商誉计提减值准备前的账面价值=1800-1600×80%=520（万元）；合并报表中包含完全商誉的可辨认净资产的账面价值=1400+520/80%=2050（万元）。

（2）资产组的可收回金额为1150万元，其账面价值为2050万元，资产组减值金额=2050-1150=900（万元）。

企业首先将900万元的减值损失，抵减商誉的账面价值650万元（520/80%）；其中分摊到少数股东权益的金额=650×20%=130（万元），剩余部分770万元（900-130）应当在520万元的商誉与固定资产、无形资产之间分配：

应确认的商誉减值损失为520万元。

固定资产应分摊的减值损失=（770-520）×800/1400=142.86（万元）

无形资产应分摊的减值损失=（770-520）×600/1400=107.14（万元）

（3）

借：资产减值损失                                770

       贷：商誉减值准备                        520

           无形资产减值准备             107.14

           固定资产减值准备             142.86