要领：可比照固定资产抵消的原理来理解。
一、内部无形资产交易当期的合并处理
【例题1·计算分析题】教材P491【例25－30】甲公司系A公司的母公司，甲公司20X1年1月8日向A公司转让无形资产一项，转让价格为820万元，该无形资产的账面成本为700万元。A公司购入该无形资产后，即投入使用，确定使用年限为5年。当年12月31日抵销分录：
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『正确答案』
（1）将A公司受让取得该内部交易无形资产时其价值中包含的未实现内部销售利润抵消：
借：营业外收入 120①
贷：无形资产 120
原理：
甲公司个别报表中的分录：
借：银行存款 820
贷：无形资产 700
营业外收入 120
A公司个别报表中的分录：
借：无形资产 820
贷：银行存款 820
将这个分录借方和贷方相抵后得到：
借：无形资产 120
贷：营业外收入 120
母公司合并报表中就抵消产生分录①。
（2）将A公司本期该内部交易无形资产价值摊销额中包含的未实现内部销售利润抵消：
借：累计摊销 （120/5）24②
贷：管理费用 24
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二、内部交易无形资产持有期间的合并处理
【例题2·计算分析题】教材492【例25—31】接【例25—30】20X2年12月31日A公司个别资产负债表无形资产项目的金额为492万元，利润表管理费用项目中记有当年摊销的该无形资产价值164万元。
1.甲公司在编制20X2年度合并财务报表时，应当对该内部无形资产交易进行如下抵消处理：
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『正确答案』
（1）将A公司受让取得该无形资产时其价值中包含的未实现内部销售利润抵消：
借：年初未分配利润 120①
贷：无形资产 120
（2）将A公司上期期末该无形资产价值摊销额中包含的已摊销未实现内部销售利润抵消：
借：累计摊销 24②
贷：年初未分配利润
24
（3）将A公司本期摊销的该无形资产价值中包含的未实现内部销售利润的摊销额抵消：
借：累计摊销 24③
贷：管理费用 24
其中，抵消分录（1）是将内部交易无形资产取得时账面价值中包含的未实现内部销售损益予以抵消，并调整期初未分配利润。
抵消分录（2）是调整以前会计期间抵消的内部交易无形资产摊销额中包含的未实现内部销售损益，并调整期初未分配利润。
抵消分录（3）是将本期因该内部交易无形资产使用而计算的无形资产摊销费用中包含的未实现内部销售损益的数额予以抵消，并调整本期无形资产的累计摊销额。
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2.甲公司在编制20X3年度合并财务报表时，该内部无形资产交易相关的抵消处理如下：
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『正确答案』
（1）将A公司受让取得该无形资产时其价值中包含的未实现内部销售利润抵消：
借：年初未分配利润 120①
贷：无形资产 120
（2）将A公司上期期末该无形资产价值摊销额中包含的已摊销未实现内部销售利润抵消：
借：累计摊销 48②
贷：年初未分配利润
48
（3）将A公司本期摊销的该无形资产价值中包含的未实现内部销售利润的摊销抵消：
借：累计摊销 24③
贷：管理费用 24
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3.甲公司在编制20X4年度合并财务报表时，该内部无形资产交易相关的抵消处理如下：
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『正确答案』
（1）将A公司受让取得该无形资产时其价值中包含的未实现内部销售利润抵消：
借：年初未分配利润 120①
贷：无形资产 120
（2）将A公司上期期末该无形资产价值摊销额中包含的已摊销未实现内部销售利润抵消：
借：累计摊销 72②
贷：年初未分配利润
72
（3）将A公司本期摊销的该无形资产价值中包含的未实现内部销售利润的摊销抵消：
借：累计摊销 24③
贷：管理费用
24
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三、内部交易无形资产摊销完毕期间的合并处理
【例题3·计算分析题】教材P496【例25－32】接【例25—31】20X5年12月，A公司该内部交易无形资产使用期满，在其个别资产负债表中已无该无形资产摊余价值，在其个别利润表管理费用中仍包含该无形资产使用本期摊销额164万元。
甲公司在编制20X5年度合并财务报表时，该内部无形资产交易相关的抵消处理如下：
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『正确答案』
（1）将A公司受让取得该无形资产时其价值中包含的未实现内部销售利润抵消：
借：年初未分配利润 120①
贷：无形资产 120
（2）将A公司上期期末该无形资产价值摊销额中包含的已摊销未实现内部销售利润抵消：
借：累计摊销 96②
贷：年初未分配利润
96
（3）将A公司本期摊销的该无形资产价值中包含的未实现内部销售利润的摊销抵消：
借：累计摊销 24③
贷：管理费用 24
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注意：上面所做分录是针对个别报表中没有对该项无形资产做出处置时应当做的抵消分录，如果个别报表中已经将无形资产对外处置，则应当将上述抵消分录中的“无形资产”项目替换为“营业外收入／营业外支出”。
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