加载中…合并财务报表内部交易形成的固定资产在清理期间的合并处理
(2014-05-26 22:58:08)1.内部交易固定资产正常清理时的抵消处理
一方面，对于固定资产原价及以前期间累计折旧对年初未分配利润的影响需要调整；另一方面，在固定资产进行清理的会计期间，如果仍计提了折旧，本期计提的折旧费中仍然包含多计提的折旧额，因此需要将多计提的折旧额予以抵消。
合并抵消分录：
借：年初未分配利润
贷：管理费用
【例题7·计算分析题】教材P485【例25－26】接【例25－25】20X4年12月该内部交易固定资产使用期满，B公司于20X4年12月对其进行清理。B公司对该固定资产清理时实现固定资产清理净收益14万元，在20X4年度个别利润表中以营业外收入项目列示。随着对该固定资产的清理，该固定资产的原价和累计折旧转销，在20X4年12月31日个别资产负债表固定资产中已无该固定资产的列示。
此时，甲公司编制合并财务报表时，应当进行如下抵消处理；
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2.内部交易固定资产超期使用进行清理时的抵消处理
在这种情况下，在内部交易固定
资产清理前的会计期间，该固定资产仍然按包含未实现内部销售利润的原价及计提的累计折旧，在购买企业的个别资产负债表中列示；销售企业因该内部交易固定资
产所实现的利润，作为期初未分配利润的一部分结转到购买企业对该内部交易固定资产进行清理的会计期间。
因此，需要将该固定资产原价中包括的未实现内部销售利润予以抵消，并调整期初未分配利润。
其次，要将以前会计期间因内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提的累计折旧予以抵消。
最后，由于在该固定资产使用期满的会计期间仍然需要计提折旧，本期计提折旧中仍然包含有多计提的折旧，因此需要将多计提的折旧费用予以抵消。
【例题8·计算分析题】教材P486【例25－27】接【例25－25】20X4年12月31该内部交易固定资产使用期满，但该固定资产仍处于使用之中，B公司未对其进行清理报废。B公司20X4年度个别资产负债表固定资产仍列示该固定资产的原价1
680万元，累计折旧1
680万元；在其个别利润表列示该固定资产当年计提的折旧420万元。
此时，甲公司在编制20X4年度合并财务报表时，应当进行如下抵消处理：
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【例题9·计算分析题】教材P488【例25－28】接【例25－27】该内部交易固定资产20X5年仍处于使用之中。B公司个别资产负债表中内部交易固定资产为1
680万元，累计折旧为1
680万元；由于固定资产超期使用不计提折旧，B公司个别利润表中无该内部固定资产计提的折旧费用。
此时，甲公司编制合并财务报表时，应进行如下抵消处理：
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3.内部交易固定资产使用期限未满提前进行清理时的抵消处理
在这种情况下，因固定资产已经报废清理，所以抵消不涉及固定资产、累计折旧项目。但前期对固定资产原价及累计折旧抵消对年初未分配利润
的影响必须调整。另外，在固定资产使用期限未满进行清理的会计期间仍须计提折旧，本期计提折旧中仍然包含有多计提的折旧，因此需要予以抵消。
注意：用“营业外收入”项目替代固定资产、累计折旧。
【例题10·计算分析题】教材P489【例25－29】接【例25－25】B公司于20X3年12月对该内部交易固定资产进行清理处置，在对其清理过程中取得清理净收入25万元，在其个别利润表作为营业外收入列示。
本例中，该内部交易固定资产于20X3年12月，已经使用三年，B公司对该固定资产累计计提折旧1
260万元。此时，编制合并财务报表时，应编制如下抵消分录：
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