同一控制下的企业控股合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的 份额作为长期股权投资的初始投资成本，长期股权投资的初始投资成本与支付现金、转让非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本 公积不足冲减的，调整留存收益。

　　【例3】A、B公司同为甲公司的子公司。2008年3月1日，A公司与B公司达成合并协议，约定A公司以库存商品、固定资产和银行存 款2000万元向B公司投资，占B公司股份总额的70%。2008年3月1日，B公司所有者权益总额为5000万元；A公司参与企业合并的库存商品账面价 值为600万元，增值税进项税额为102万元，固定资产原价为1500万元，已计提折旧500万元，未计提固定资产减值准备。假定A公司所有者权益中资本 公积余额为300万元。

　　要求，根据有关资料编制A公司企业合并的会计分录。

　　（1）清理固定资产时

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　10000000

　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　5000000

　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　15000000

　　（2）确认投资成本时

　　借：长期股权投资——投资成本（5000×70%=3500）35000000

　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　2020000

　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　10000000

　　　　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000000

　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　　　1020000

　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000000