我的博友沧海提问，他至今仍搞不明白银行业对不良贷款的拨备覆盖率与当年度的税后纯利有何关联,它们两者之间有联系在一起的计算公式吗?其实我对这个问题知道得也不深，查阅一下相关的资料，内容还真不少，无法置放于“答复”栏目中，现在整理出来，仅供参考。

    根据《股份制商业银行风险评级体系(暂行)》规定，拨备覆盖率被定义为贷款损失准备与不良贷款的比率，其计算公式:拨备覆盖率=贷款损失准备金计提余额/不良贷款余额×100%。拨备覆盖率是贷款损失准备对不良贷款的比率，该比率最佳状态为100％。这实际上是从另一个角度来评价贷款损失准备是否充分，以至于判断谁的业绩水分最大。
    拨备覆盖率更多地考虑的是银行对信贷资产预期损失风险补偿能力。在通常情况下，商业银行根据信贷资产的历史经验数据、行业内标准，结合中国人民银行《银行贷款损失准备计提指引》的规定，即正常、关注、次级、可疑以及损失类贷款的计提比例分别为1%、2%、25%、50%和100%提取拨备准备。在五级分类中，不良贷款率越低，拨备覆盖率就越高。

    由于风险不同的信贷资产拨备计提需求不同，简单地依此判断银行信贷资产质量，往往会导致错误的结果。综合不良贷款率和拨备覆盖率两方面来衡量银行资产质量，可用“拨备充足率”的概念。也就是按照监管层要求计提的拨备定义为“必要拨备”，而把银行出于自身稳健经验等因素实际计提的拨备定义为“实际拨备”，由“实际拨备/必要拨备”的相对值来反映拨备充足的情况，该比率如高于100%，表明从理论上拨备已经比较充分了。

    由于计提的不良贷款拨备会直接记入损益表冲减当期利润，因此拨备对银行业绩有直接影响。当不良贷款率上升时，计提的拨备也会随之上升，银行利润就会下降，相反，不良贷款率下降则会减轻银行计提拨备的压力，对利润就会有积极贡献。

    因此，银行也就可能通过改变计提拨备的标准来调节利润。而由主观分类方式计提的拨备，也就给了银行经营策略上的更多调整空间。比如银行将一笔贷款从可疑类调整到次级类，计提比例就从50%减至25%，有一定的主观性。

    根据我国《银行贷款损失准备计提指引》规定，银行应按季计提一般准备，一般准备年末余额不得低于年末贷款余额的1%；银行可以参照以下比例按季计提专项准备：对于关注类贷款，计提比例为2%；对于次级类贷款，计提比例为25%；对于可疑类贷款，计提比例为50%；对于损失类贷款，计提比例为100%。其中，次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动20%。特种准备由银行根据不同类别（如国别、行业）贷款的特种风险情况、风险损失概率及历史经验，自行确定按季计提比例。

    两会期间，银监会主席刘明康表示，将进一步要求银行提高拨备覆盖率，整个银行业的平均水平要达到150%。

    据报道，去年底，银监会要求全国性股份制银行的资本充足率比例要提高，原来是8%，2009年要达到10%，2010年达到12%。同时另一工作是提高银行拨备覆盖率，以此加强银行抗风险能力。为了达到银监会提高拨备覆盖率的要求，不少银行开始在去年底加大拨备覆盖水平。而从各银行目前的情况看，拨备覆盖率要达标，还有相当的提升空间。由于各银行2008年年报尚未公布，从2008年第三季度报告看，各银行的拨备覆盖率超过200%的有3家：最高的是招商银行，为220.72%;其次是浦发银行，为215.91%；第三是宁波银行，为201.69%。

　　除了上述3家银行外，已经上市的4家国有银行的拨备覆盖率基本上维持在110%~120%之间。其中，中行的拨备覆盖率为121.49%，工行的拨备覆盖率为121.16%，建行为119.41%，交行为113.84%。如果以150%计算，这些国有大行大约还要继续提高30个百分点的拨备率。

    需要看到的是，提高拨备覆盖率是一把双刃剑，它在提升银行的抗风险能力的同时，却会对银行的利润构成侵蚀。

    比如深发展即因拨备计提问题而备受争议。其在近期召开的临时股东大会上审议并通过了两大议案，其一为08年第四季度新增拨备约人民币56亿元，其二为08年第四季度核销呆账本金及垫付诉讼费折人民币约94亿元。

    通过拨备和核销后，深发展预计，2008年12月31日的不良贷款余额约为19亿元，占总贷款比例不到1%，公司拨备充足率预计将超过300%，拨备覆盖率预计约为105%。而按照深发展季报公布的数据显示，截至2008年第三季度，深发展的拨备覆盖率仅为54.59%，是上市银行中拨备覆盖率最低的银行。

    但加大拨备、及呆账核销后，将对深发展当年的利润和股东权益形成较大的影响。2008年全年，深发展净利润可能降至约6亿元，较2007年全年净利润26.50亿元降低约77%，折合每股收益约0.20元。截至2008年12月31日，深发展股东权益预计超过160亿元，而2008年9月末其股东权益为183.75亿元。

    对此，有分析师认为，招商银行等银行的拨备覆盖率在140%左右，如果深发展的拨备水平是合理的，那么招商银行的拨备率也降到这一水平，其业绩会增大一倍以上。即如果深发展价值合理，招商银行会涨得更多；如果招商银行价值合理，那么深发展可能就会下跌。

    但是在新会计准则下，不良贷款更多的是强调减值贷款，只要发现不良贷款，就要放置到减值贷款中。计提拨备的基本计算方法是:根据减值贷款未来收回本息的可能性和贷款现值比较的差额作为提取拨备覆盖率的依据。对于确认具有减值可能性的贷款，无论是单独计提还是组合计提，会计师都将会逐笔审核提取拨备。

    如果本次大型国有银行拨备提高到150%的话，按照银监会公布的“截至去年底国有商业银行不良贷款余额为4208.2亿元”，在不考虑对风险资产权重重新评估的情况下，从去年底到今年大约需要多提取拨备1200多亿元，大致相当于工、中、建、交四大上市银行去年前三季度利润(约2391亿元)的50%。

    交银国际银行分析师吕小九说：按照去年底130%的拨备覆盖率要求计算后，商业银行今年税后净利润增长约为5%-10%；按照150%的拨备覆盖率，如果全部以税后净利润计提解决，对5大国有银行净利润的影响可能是-10%左右。如此，商业银行今年的利润增长可能为零或者为负。

    但他也提出，对利润的影响主要看商业银行采取何种方式提高拨备覆盖率。除了利润计提提高拨备外，另一种提高覆盖率的方式是，加大不良贷款核销力度。如果用这种方法，商业银行对今年净利润的影响可能非常有限。这样一种操作的结果是，商业银行不良贷款余额下降，拨备余额等额下降，而在分子分母同时下降的情况下，拨备覆盖率提高。