......接上文

十五、账务处理程序

(一)账务处理程序的意义和种类

1.账务处理程序意义

（1）账务处理程序的含义

账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。

包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。

科学合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对提供会计核算工作效率，保证会计核算工作质量，有效组织会计核算具有重要意义。

①有利于会计工作程序的规范化，确定合理的凭证、账簿与报表之间的联系方式，保证会计信息加工过程的严密性，提高会计信息的质量。

②有利于保证会计记录的完整性、准确性，通过凭证、账簿与报表之间的牵制作用，增强会计信息的可靠性。

③有利于减少不必要的会计核算环节，通过井然有序的账务处理程序，提高会计工作效率，保证会计信息的及时性。

2.账务处理程序的种类

常用的账务处理程序主要有：记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。

注意：三种账务处理程序不同之处在于登记总分类账的依据和程序不同。

（二）不同种类账务处理程序的内容

1.记账凭证账务处理程序

（1）基本内容

记账凭证账务处理程序的特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，它是最基本的账务处理程序。

（2）一般步骤

①根据原始凭证编制汇总原始凭证；

②根据原始凭证或汇总原始凭证编制收款凭证、付款凭证和转账凭证（也可采用通用的记账凭证）；

③根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；

④根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；

⑤根据记账凭证逐笔登记总分类账；

⑥期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；

⑦期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

（3）记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围

①优点

A 记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解。

B 总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。

②缺点

登记总分类账的工作量较大。

③适用范围

记账凭证账务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。

2.汇总记账凭证账务处理程序

（1）基本内容

汇总记账凭证账务处理的特点是定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。

汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。

编制方法如下：

①汇总收款凭证的编制

汇总收款凭证，是按现金科目、银行存款科目的借方分别设置，定期（如5天或10天）将这一期间内的全部现金收款凭证、银行存款收款凭证，分别按与设置科目相对应的贷方科目加以归类、汇总填列一次，每月编制一张。登记总分类账时，应根据汇总收款凭证上的合计数，记入“现金”或“银行存款”总分类账户的借方；根据汇总收款凭证上各贷方科目的合计数分别记入有关总分类账的贷方。

②汇总付款凭证的编制

汇总付款凭证，是按现金科目、银行存款科目的贷方分别设置，定期（如5天或10天）将这一期间内的全部现金付款凭证、银行存款付款凭证，分别按与设置科目相对应的借方科目加以归类类、汇总填列一次，每月编制一张。月终时，结算出汇总付款凭证的合计数，据以登记总分类账。登记总分类账时，根据汇总付款凭证的合计数，记入“现金”或“银行存款”总分类账户的贷方；根据汇总付款凭证内各借方科目的合计数记入相应总分类账户的借方。

③汇总转账凭证的编制

汇总转账凭证，通常是按每一科目的贷方分别设置，定期将这一期间内的全部转账凭证，按与设置科目相对应的借方科目加以归类、汇总填列一次，每月编制一张。

（2）一般步骤

①根据原始凭证编制汇总原始凭证；

②根据原始凭证或汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可采用通用的记账凭证；

③根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；

④根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；

⑤根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；

⑥根据各种汇总记账凭证登记总分类账；

⑦期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；

⑧期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

（3）汇总记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围

①优点

A 汇总记账凭证账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量；

B 便于了解账户之间的对应关系。

②缺点

按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日产分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。

③适用范围

汇总记账凭证账务处理程序适用于规模较大，经济业务较多的单位。

3.科目汇总表账务处理程序

（1）基本内容

科目汇总表账务处理程序，又称为记账凭证汇总表账务处理程序，其特点是编制科目汇总表并据以登记总分类账。

科目汇总表的编制方法：

编制科目汇总表时，首先应将汇总期内各项交易或事项所涉及的总账科目填列在科目汇总表的“会计科目”栏内；

④②③④①②③④⑤⑥⑦⑨⑩①②③④①②③④

 

 　　三、科目汇总表账务处理程序

科目汇总表账务处理程序（又称为记账凭证汇总表账务处理程序）的特点是编制科目汇总表并据以登记总分类账。

（一）科目汇总表的编制方法

编制科目汇总表时，首先应将汇总期内各项交易或事项所涉及的总账科目填列在科目汇总表的“会计科目”栏内；其次，根据汇总期内所有记账凭证，按会计科目分别加计其借方发生额和贷方发生额，将其汇总金额填列在各相应会计科目的“借方”和“贷方”栏内。按会计科目汇总后，应分别加总全部会计科目“借方”和“贷方”发生额，进行试算平衡。按汇总方式不同可分为两种：
　　1.全部汇总。是将一定时期（10天、半月或一个月）的全部记账凭证汇总到一张科目汇总表内的汇总方式。来源：www.examda.com来源：考试大
　　2.分类汇总。是将一定时期（10天、半月或一个月）的全部记账凭证分别按库存现金、银行存款收付款的记账凭证和转账凭证进行汇总。
　　在实际工作中，编制科目汇总表时，可以设置“科目汇总表工作底稿”，先将本期记账凭证中各总账科目的借方和贷方发生额在“科目汇总表工作底稿”中记录、汇总，期末将“科目汇总表工作底稿”中各总账科目的借方、贷方发生额合计数分别抄在科目汇总表相应总账科目的“借方”和“贷方”栏内，从而提高编制科目汇总表的及时性。

（二）一般步骤

1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；

2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；

3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；

4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账工凭证，登记各种明细分类账；

5.根据各种记账凭证编制科目汇总表；

6.根据科目汇总表登记总分类账；

7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；

8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

（三）优缺点及适用范围

优点是：（1）减轻了登记总分类账的工作量，简明易懂，方便易学。

（2）可做到试算平衡， 从而保证总账工作的准确性。

缺点是：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。

它适用于经济业务较多的单位。

　　 

 

 

 

 

 

 

 

                                       ......待续中