四、销售过程的核算

（一）销售收入与销售成本

1.销售收入

收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。

（1）主营业务收入：是指企业为完成经营目标而从事的日常活动中的主要活动所取得的收入；

（2）其他业务收入：是指主营业务以外的其他日常活动所取得的收入。如：工业企业销售材料收入，提供非工业性劳务收入，出租固定资产，出租包装物租金收入，没收逾期未退回的包装物押金，转让无形资产使用权收入（如专利技术使用转让收入）等。

2.销售成本

销售成本是指已经销售产品的生产成本。对于销售商品而发生的营业费用，应当作为期间费用，直接计入当期损益，不构成销售成本的内容。

（二）账户设置

1.主营业务收入

损益类账户，核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的收入。

（1）贷方：登记实现的收入；

（2）借方：登记销售退回或转入“本年利润”的收入；

（3）余额：期末将本账户余额结转后，无余额。

会计分录：

①取得收入时，

借：银行存款/应收账款

  贷：主营业务收入

      应交税费——应交增值税（销项税额）

②结转入本年利润时，

借：主营业务收入

  贷：本年利润

2.其他业务收入

损益类账户，用来核算企业其他业务所取得的收入。

（1）贷方：登记企业获得的其他业务收入；

（2）借方：登记结转到“本年利润”账户的已实现的其他业务收入；

（3）结转以后应无余额。

3.应收账款

资产类账户，用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

注意，不单独核算的“预收账款”账户的企业，预收的款项也在本账户核算。

（1）借方：登记经营收入发生的应收款项、已经转作坏账损失又收回的应收款项以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等；

（2）贷方：登记实际收到的应收款项和企业将应收款改用商业汇票结算而收到成对商业汇票及转作坏账损失的应收账款。

（3）余额：月末借方余额表示应收但尚未收回的款项。

会计分录：

①销售商品、提供劳务形成应收账款，

借：应收账款（收入+税金）

  贷：主营业务收入

      应交税费——应交增值税（销项税额）

②收回对方偿还的款项时，

借：银行存款

  贷：应收账款

4.应收票据

资产类账户，用来核算企业因销售产品而收到的商业汇票。

（1）借方：登记企业收到的应收票据；

（2）贷方：登记票据到期收回的票面金额和持未到期票据向银行贴现的票面金额；

（3）余额：月末借方余额表示尚未到期的应收票据金额。

企业销售产品收到延期付款的商业汇票金额应计入“应收票据”账户。

5.预收账款

负债类账户，用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。

(1)贷方：登记预收购货单位的款项和购货单位补付的款项；

(2)借方：登记向购货单位发出商品销售实现的货款和退回多付的款项；

(3)余额：月末余额一般在贷方，表示预收购货单位的款项。

会计分录：

①预收账款的收取，

借：银行存款

  贷：预收账款

②与对方结算时，

借：预收账款

  贷：主营业务收入

      应交税费——应交增值税（销项税额）

6.主营业务成本

损益类账户，用来核算企业日常主要活动而发生的实际成本。

（1）借方：登记已售商品、提供的各种劳务等的实际成本；和因销售商品由“库存商品”转入而增加的数额；（产品一经销售，库存商品由资产变为费用，这种费用是企业为了取得销售收入而必须事先垫付的支出。）

（2）贷方：登记当月发生的销售退回的商品成本和期末转入“本年利润”账户的当期销售产品成本；

（3）余额：期末结转后该账户应无余额。

会计分录：

①结转已销商品成本时，

借：主营业务成本

  贷：库存商品

②期末转入本年利润时，

借：本年利润

  贷：主营业务成本

7.营业税金及附加

损益类账户，用来核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。

（1）借方：登记计算由主营业务负担的税金及附加；

（2）贷方：登记企业收到的先征后返的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，以及期末结转入“本年利润”账户中的税金及附加；

（3）余额：期末结转后本账户应无余额。

会计分录：

①计算时，

借：营业税金及附加

  贷：应交税费——应交消费税

             ——应交营业税

             ——应交教育费附加

             ——应交城市维护建设税等

②期末转入本年利润时，

借：本年利润

  贷：营业税金及附加

8.其他业务成本

损益类账户，核算企业其他业务所发生各项支出。

包括获得其他业务收入所发生的相关成本、费用以及税金等。具体包括：销售材料成本、出租固定资产的累积折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额、没收逾期未退回的包装物押金等。

（1）借方：登记其他业务所发生的各项支出；

（2）贷方：登记期末结转到“本年利润”账户的其他业务成本；

（3）余额：结转后本账户应无余额。

9.销售费用

损益类账户，用来核算企业在销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用，业务费等经营费用。

工业企业属于销售费用的项目有：广告费、展览费、摊位租赁费、企业负担的外销产品运费及专设销售机构经费等。

（1）借方：登记发生的各项销售费用；

（2）贷方：登记转入“本年利润”账户的营业费用；

（3）余额：期末结转后应无余额。

会计分录：

①当支付各项销售费用时，

借：销售费用

  贷：银行存款等

②期末结转时，

借：本年利润

  贷：销售费用

（三）主要经济业务的核算

会计分录如下：

1.销售商品/销售一批不需用的材料

借：银行存款/应收账款/应收票据等

    贷：主营业务收入/其他业务收入——X公司

        应交税费——应交增值税（销项税额）

2.预收货款

借：银行存款

  贷：预收账款

3.支付由本企业负担的销售产品运输费

借：销售费用

  贷：银行存款

4.结转已销产品销售成本

借：主营业务成本——A产品

               ——B产品

  贷：库存商品——A产品

             ——B产品

5.结转已售材料的成本

借：其他业务成本

  贷：原材料

6.月末应交城市维护建设税，并以银行存款上交

借：营业税金及附加

  贷：应交税费——应交城市维护建设税

上交时，

借：应交税费——应交城市维护建设税

  贷：银行存款