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十二、 复式记账法

记账方法是在账簿中登记经济业务的方法。

（一）按记录经济业务的方式不同分为：单式记账法和复式记账法。

1.单式记账法

（1）含义：单式记账法是指对发生的每项经济业务只在一个账户中加以登记的记账方法。

（2）特点：

一般只登记现金和银行存款的收付金额以及债权债务的结算金额，一般不登记实物的收付金额。

单式记账法手续简单，但是账户的设置不完整，无法反映发生经济业务设计的会计账户之间的关系，无法反映经济业务来龙去脉，不便于检查账户记录的正确性和完整性，是一种不科学的记账方法。

2.复式记账法

（1）含义：复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对发生的每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以相同的金额进行登记，系统反映资金运动变化结果的一种记账方法。

按照记账符号、账户结构、记账规则、试算平衡等不同，复式记账法分为借贷记账法、增减记账法和收复记账法。

我国企业会计准则中明确规定，企业应当采用借贷记账法记账。

（2）特点：

对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，可以反映每项经济业务的来龙去脉。

由于每项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关的账户中登记，因而可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。

（二）借贷记账法

1.概念

借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。

2.记账符号

记账符号是会计上用来表示经济业务所涉及的金额计入有关账户的左方金额栏还是右方金额栏的符号。

借贷记账法下以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。

3.借贷记账法下账户的结构

每个账户都分为借方和贷方，账户的左方为借方，账户的右方为贷方。

（1）资产类账户：借方记增加，贷方记减少，余额一般在借方。

不包括不资产类账户，如：累计折旧、坏账准备、存货跌价准备等。

资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

（2）负债、所有者权益类账户：增加记贷方，减少记借方，余额一般在贷方。

对于资产类中的“坏账准备、累计折旧、存货跌价准备、固定资产减值准备”等负资产类账户也是此结构。

负债、所有者权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额-=本期借方发生额

（3）成本类账户：与资产类账户结构相同，借方记增加，贷方记减少，余额在账户的借方。

成本类中的“制造费用”也是借增贷减，期末无余额，其借方发生额期末转入“生产成本”中。“生产成本”账户期末一般有借方余额。

（4）损益类账户：

①收入类账户：与权益类账户结构类似，贷方即增加，借方记减少。但收入类账户每期期末应予以结转，将全部发生额转入“本年利润”，因此期末结转后无余额。

②费用类账户：与资产类账户类似，借方记增加，贷方记减少，期末余额结转入“本年利润”，一般无余额。

对于“应收账款”、“应付账款”、“预收账款”、“预付账款”、“待处理财产损益”等账户均属于双重性质的账户，应该根据他们的期末余额方向来确定其性质。期末余额与期初余额的方向相同，说明账户性质未变；如果期末余额与期初余额方向相反说明账户的性质发生了变化。

4.记账规则——“有借必有贷，借贷必相等”

5.账户间对应关系

采用借贷记账法记录经济业务时，会使有关账户之间形成一种应借应贷的对应关系，称为账户间对应关系；发生应借应贷关系的账户称为对应账户。

6.借贷记账法的试算平衡

试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。

（1）发生额试算平衡法：

是根据本期所有账户解放发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。

公式：全部账户本期解放发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

（2）余额试算平衡法：

根据余额时间不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。

公式：全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计

      全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计

实际工作中，余额试算平衡是通过编制试算平衡表方式进行的。

在编制试算平衡表时，应注意：

①必须所哟账户的余额都已记入试算平衡表，包括只有期初余额没有发生额的账户，以及没有期初余额但有本期发生额的账户；

②试算平衡表借贷不相等，说明账户记录一定有错误，应认真查找，直到实现平衡为止；

③试算平衡表经过试算都是平衡的，也不能说明账户记录就是正确的，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。如下：

漏记某项经济业务，借贷同时未记；

重记某项经济业务，即借贷同时记两次；

某些经济业务记错了账户。

（三）会计分录

会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。

实务中会计分录是在记账凭证上登记的。

会计分录的三要素：记账符号、会计科目、金额。

会计分录的书写格式：

上借下贷，左右错开。

先写记账符号“借”/“贷”，符号后均带冒号“：”，后面书写“会计科目”，金额写在最后面。

如果借方或贷方有两个会计科目以上，只写一个记账符号，会计科目对齐，金额对齐。

（四）总分类账与明细分类账的平行登记

1.总分类账与明细分类账的关系

总分类账对明细分类账具体统驭控制作用，明细分类账对其所归属的总分类账具有补充说明作用，且两者在总金额上应当相等。

2.总分类账与明细分类账的平行登记

平行登记是指对所发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属的明细分类账户。

其登记包括一下四个要点：

（1）所依据的会计凭证相同；（可能直接依据，但是其原始凭证必须相同）

（2）借贷方向相同；

（3）所属的会计期间相同；（具体的登记时间可以不相同，但是应登记在同一个会计期间的账簿上）

（4）记入总分类账户的金额与记入其所属的明细分类账户的合计金额相等。

具体为：总账账户的期初余额=所属明细分类账户期初余额合计

        总账账户的本期发生额=所属明细分类账户本期发生额合计

        总账账户的期末余额=所属明细分类账户期末余额合计

期末可以对总分类账户和其所属的明细分类账户进行核对和检查，以便发现和纠正错误。通过编制“总分类账户与明细分类账户发生额及余额对照表”来检查。

 

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