所得税会计案例分析

长江股份有限公司（以下称长江公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；适用的企业所得税税率为25%，对企业所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑增值税、企业所得税以外的其他相关税费。

长江公司2011年度财务报告于 2012年3月31日经董事会批准对外报出。假设长江公司2011年度实现利润总额2 000万元，2011年年初递延所得税资产和递延所得税负债的余额分别为43.8万元和38.5万元，长江公司按净利润的l0%提取法定盈余公积。长江公司2011年度企业所得税汇算清缴于2012年5月31日完成。2011年年初的暂时性差异在2012年1月1日以后转回。长江公司发生如下纳税调整及资产负债表日后事项：

（1）2011年12月31日对账面价值为1 400万元某项管理用固定资产进行首次减值测试，测试表明其可回收金额为1 250万元，计提固定资产减值准备150万元。

（2）2011年12月31日对l2月10日取得的交易性金融资产采用公允价值进行后续计量，其购买成本为220万元，公允价值为200万元，确认公允价值变动损失20万元。

（3）2011年公司营业外支出中含有因违反环保规定支付的罚款l00万元。

（4）2011年公司发生研发支出120万元，其中研究阶段支出40万元，开发阶段支出80万元（符合资本化条件已计入无形资产成本）。按税法规定，研究开发支出未形成无形资产的可计入当期损益，并按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的可按照无形资产成本的150%分期摊销。长江公司开发的无形资产于2012年1月1日达到预定用途。

（5）2012年1月10日，公司发现2010年漏记一项管理用固定资产的折旧费用50万元；按税法规定，该项折旧费用不得计入2011年应纳税所得额，但在固定资产处置时可计入处置当期应纳税所得额。

（6）2012年2月15日，公司收到甲公司退回的2011年ll月4日向其销售的一批商品，并向甲公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为200万元，结转的销售成本为l80万元。该批商品的货款年末尚未收到，公司已按应收账款的5%计提了坏账准备；按税法规定，对应收账款计提的坏账准备不得在计提时税前扣除。
    假设：
    （1）长江公司无其他纳税调整事项，无其他所有者权益变动事项；
    （2）长江公司2011年12月31日资产负债表中“盈余公积”项目的年初余额为200万元；
   （3）长江公司2011年l2月31日资产负债表中“未分配利润”项目的年初余额为l 000万元。 计算：
   【1】 长江公司2011年12月31日递延所得税资产余额。
   【2】长江公司2011年12月31日递延所得税负债余额。
   【3】长江公司2011年应交所得税。
   【4】长江公司2011年所得税费用。
   【5】长江公司2011年12月31日资产负债表中“盈余公积”项目期末余额。
   【6】长江公司2011年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目期末余额。

【计算过程】

一、计算递延所得税资产与负债

1、本期递延所得税资产发生额=（150+20+50）×25%=55（万元）

其中的递延所得税费用50*25%=12.5为2010年发生。 因此。实际上2011年的递延所得税发生数实为-55+12.5=-42.5。

2、递延所得税资产期末余额=43.8+55=98.8 （万元）

3、递延所得税负债本期发生额为0.

4、递延所得税负债期末余额=38.5（万元）

5、递延所得税=递延所得税负债发生额+递延所得税资产发生额

             =递延所得税负债（期末—期初）—递延所得税资产（期末—期初）

             = —55（万元） 

二、计算所得税费用

1、调整利润总额（原利润总额—资产负债表日后事项的影响）=2000-20+11.7-50=1941.7万元

2、应纳税所得额=1941.7+150+20+50+100-40*50%=2241.7 （万元)

3、应交所得税=2241.7×25%=560.43（万元）

4、所得税费用=当期应交所得税+递延所得税=560.43+（—55）=505.43 （万元）

三、计算未分配利润

1、净利润=利润总额-所得税费用=1941.7-505.43=1436.27（万元）

2、期末盈余公积余额=期初+本期计提=1436.27×10%+200=343.63（万元）。

3、期末未分配利润余额=1436.27×90%+1000=2292.64 （万元）