权益法下增资时长期股权投资的会计处理及案例分析

投资单位对被投资单位的持股比例发生增加，但被投资单位仍然是投资单位的联营企业或合营企业的处理。

投资单位对被投资单位的持股比例增加，如新增资本，但被投资单位仍然是投资单位的联营企业或合营企业的处理。在新增资本日，如果新增资本成本大于投资时按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产公允价值，不调整长期股权投资成本；如果新增投资成本小于按投资时新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，应按其差额，调整长期股权投资成本和营业外收入。

在新增投资日，该项长期股权投资取得新增投资时的账面价值与按原持股比例（增资前）计算的应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的差额，应当调整长期股权投资账面价值和资本公积。

（1）A公司2009年1月2日以一组资产交换甲公司持有B公司30%的股份作为长期股权投资，取得B公司股权后，能够对B公司施加重大影响。该组资产包括银行存款、库存商品、一台设备、一项无形资产和一项可供出售金融资产。该组资产的公允价值和账面价值有关资料如下：

1）取得投资时的会计处理如下：
借：固定资产清理                         1 500
        累计折旧                               500
      贷：固定资产                             2 000
借：长期股权投资——B公司（成本）        4 770
      贷：银行存款                               100
    固定资产清理                         1 500
          无形资产                               800
          可供出售金融资产——成本               350
          可供出售金融资产——公允价值变动        50
          主营业务收入                         1 000
          应交税费——应交增值税（销项税额）     170
          营业外收入                  700（200+500）
          投资收益                               100
    借：主营业务成本                           800
      贷：库存商品                               800
借：资本公积——其他资本公积                50
      贷：投资收益                               50
    长期股权投资初始投资成本4 770万元小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额4 800万元（16 000×30%），其差额30万元应调整长期股权投资并确认营业外收入。
    借：长期股权投资——B公司（成本）         30
      贷：营业外收入                             30

（2）2009年1月2日，B公司可辨认净资产公允价值为16 000万元，假定B公司除一项固定资产外，其他资产的公允价值与账面价值相等。该固定资产的账面价值为400万元，公允价值为500万元，预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。
    （3）2009年度B公司实现净利润1 980万元。2009年10月5日，B公司向A公司销售一批商品，售价为200万元，成本为150万元，至2009年12月31日，A公司将上述商品对外出售60%。
    （4）2009年B公司因自用房地产改为投资性房地产使资本公积增加200万元。

2009年A公司长期股权投资有关的会计分录：

借：长期股权投资——损益调整    582     {[1980-（200-150）*40%-（500-400）/5]*30%}
             贷：投资损益    582
借：长期股权投资——其他权益变动  60
     贷：资本公积——其他资本公积   60

（5）2010年度B公司实现净利润2 980万元。A公司将2009年10月5日从B公司购入的商品全部对外出售。
    （6）2010年B公司宣告分派现金股利1 000万元。

2010年A公司长期股权投资会计分录：

借：长期股权投资-损益调整   894  {[2980+(200-150)*40%-(500-400)/5]*30%}
            贷：投资收益   894
   借：应收股利    300
    贷：长期股权投资——损益调整    300
借：银行存款   300
    贷：应收股利   300

2010年12月31日长期股权投资的账面价值=4770+30+582+60+894-300=6036（万元）

（7）2011年1月1日，A公司从证券市场上又购入B公司10%的股份，实际支付款项为2000万元，对B公司仍具有重大影响，未得到控制。当日B公司可辨认净资产账面价值为20060万元，公允价值20160万元。假定该日B公司除一项无形资产外，其他资产的公允价值与账面价值相等。该无形资产的账面价值为300万元，公允价值为400万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。

借：长期股权投资——成本      2000
             贷：银行存款     2000
借：长期股权投资——成本   16
    贷：营业外收入     16

借：长期股权投资——其他权益变动   12（20160*30%-6036）
    贷：资本公积——其他资本公积     12

（8）2011年度B公司实现净利润3000万元，无其他所有者权益变动。

借：长期股权投资—损益调整   1192

   贷：投资收益     1192    [3000-(400-300)/5]*40%

2011年12月31日长期股权投资的账面价值=6036+2000+16+12+[3000-(400-300)/5]*40%=9256(万元)

假定：
（1）A公司适用的增值税税率为17%；（2）不考虑所得税的影响；（3）A公司库存商品的公允价值与计税价格相等。（4）固定资产计提折旧和无形资产摊销均影响损益。