企业业务应预缴税金税种税率和行业地区

文：大清 

一、企业开展业务应预缴的税种

1、企业需要预缴税款的税种主要包括增值税、土地增值税和企业所得税。

2、主要涉及到预缴税种、预缴税率、预缴地点、预缴时间、预缴填报、预缴计算、发票开具、法律责任、会计处理等方面对建筑业、房地产业、或其他行业预缴进行梳理。

二、企业需要预缴税款的具体规定

2.1企业需要预缴税款的税种：增值税。

1、预缴增值税的意思就是说，企业在没有到缴纳增值税的时候，提前交了部分增值税。企业在需要预缴增值税的时候，必须按时缴纳，不能延误。

【例1】威力是一家房地产开发公司，其威力花园项目，已经获得了《商品房预售许可证》，并通过预收账款的方式，获得了收入。

这个时候，该公司的预售行为，虽然还不具备缴纳增值税的条件，但是也需要在收到预收款时，按照一定的比例预缴增值税。

2、企业需要预缴增值税的计算及其预缴税率。

A、企业跨县（市、区）提供建筑服务的，需要根据相适应的税率，预缴增值税。按照2%的预征率或者按3%征收率预缴增值税。

【注A1】预缴税款计算方法：

（1）适用于一般计税方法：应预缴税款=（全部价款和加外费用-支付的分包款）/（1+9%）*2%。

（2）适用于简易计税方法：应预缴税款=（全部价款和加外费用-支付的分包款）/（1+5%）*3%。

【注A2】向建筑服务发生地的税务主管机关预缴税款，向企业所在地的税务主管机关申报纳税。

B、企业提供建筑服务的，取得预收款的时候，也要根据相适应的税率，预缴增值税。按照2%或者按3%征收率预缴增值税。

【注B1】预缴税款计算方法：

（1）适用于一般计税方法：应预缴税款=（取得的预售款-支付的分包款）/（1+9%）*2%。

（2）适用于简易计税方法：应预缴税款=（取得的预售款-支付的分包款）/（1+5%）*3%。

【注B2】（1）按照现行规定，应在建筑服务发生地预缴税款的项目，纳税人应在建筑服务发生地预缴税款；

（2）按照现行规定，无需在建筑服务发生地预缴税款的项目，纳税人应在其机构所在地预缴税款；

C、企业出租的房产在异地的，即不在同一个县市区的时候，需要根据法定的税率，预缴增值税。按照当地税务局规定的预征率或者征收率预缴增值税：按一般纳税人2%、小规模纳税人3%、个体工商户1.5%的征收率预缴增值税。

【注C1】预缴税款计算方法：

（1）适用于一般计税方法：应预缴税款=含税销售额/（1+9%）*3%。

（2）适用于简易计税方法（除个人出租房屋外）：应预缴税款=含税销售额/（1+5%）*5%。

（3）个体工商户减按1.5%的计税方法：应预缴税款=含税销售额/（1+5%）*1.5%。

【注C2】向出租房屋发生地的税务主管机关预缴税款，向企业所在地的税务主管机关申报纳税。

D、企业（注：房地产开发企业开发的项目除外）在转让不动产时，需要预缴增值税。同时，对于企业外购的不动产而言，可以扣除购买时的价款和相关费用。当然，企业自建的不动产，也可以扣除相应的建造成本。按照5%的预征率或者征收率预缴增值税。

【注D1】预缴税款计算方法：

（1）适用于一般计税方法：应预缴税款=（全部价款+价外费用）/（1+5%）*5%。

（2）适用于简易计税方法：应预缴税款=（全部价款+价外费用-不动产购置原价或取得不动产时的时价）/（1+5%）*5%。

【注D2】向转让不动产发生地的税务主管机关预缴税款，向企业所在地的税务主管机关申报纳税。

【例2】高达企业属于一般纳税人，2023年10月转让了2015年10月建造的厂房，取得转让收入11445万元；当年建造厂房的具备一般纳税人专用发票的成本为7000万元。

答案：一般纳税人转让2016年4月30日前取得的不动产，有2种计税，企业可以自主选择：选择简易计税的话，增值税（原为营业税）税率是5%，一般计税的话，增值税税率是9%；如果是转让2016年4月30日后取得的不动产，只能选择一般计税方法，增值税税率是9%。

因此，转让的不动产为2015年建造，所取得的全部价款和价外费用（11445万元），换算为不含税价后，按5%的预征率（征收率）向不动产所在地主管税务机关预缴税款。

【例2.1】.采用一般计税方法。

（1）不动产所在地预缴税款首先，向不动产所在地的主管税务机关预缴税款：

预缴税款＝11445÷（1＋5%）×5%＝545（万元）

账务处理：借：应交税费——预交增值税 545万

贷：银行存款 545万

（2）机构所在地纳税申报然后，企业向机构所在地主管税务机关纳税申报。账务处理：

借：银行存款 11445万

贷：固定资产清理 10500万 [11445万÷（1＋9%）]

应交税费——应交增值税（销项税额） 945万 [11445万÷（1＋9%）×9%]

月末，预交的税款，可冲抵“应交税费——未交增值税”：

借：应交税费——未交增值税 545万

贷：应交税费——预交增值税 545万

【例2.2】.采用简易计税方法。

（1）不动产所在地预缴税款

首先，向不动产所在地主管税务机关预缴税款：

借：应交税费——简易计税 545万

贷：银行存款 545万

（2）机构所在地纳税申报

然后，企业向机构所在地主管税务机关纳税申报：

借：银行存款 11445万

贷：固定资产清理 10900万 （11445万÷（1＋5%））

应交税费——简易计税 545万

【例3】凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的（季度销售额未超过30万元的）小规模纳税人，当期无需预缴税款。适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定。

如广州市东风路中学将校园内园林绿化工程发包给湖南省爱美建筑公司，工程造价1030000元。湖南省爱美公司是小规模纳税人，把其中建筑劳务分包给广州爱好绿化园林工程公司。2019年1季度，湖南省爱美公司收到该中学支付的预收款515000元，取得广州爱好绿化园林工程公司开具的普通发票，价税合计309000元。

解：湖南省爱美公司在广州市施工，属于异地项目，收到预收款时应在建筑劳务发生地广州市预缴税款，但由于2023年1季度，湖南省爱美公司在预缴地实现的季销售额为差额后的销售额515000-309000=206000元，未超过30万元，当期无需预缴税款。

假设，湖南省爱美公司是一般纳税人选择简易计税，则不能享受增值税小微优惠，收到预收款时应在广东省广州市主管税务机关预缴增值税：（515000-309000）/1.03*3%=6000元。

E、房地产开发企业采用预售款方式销售开发的项目，在收到预收款时，按照3%的预征率预缴增值税。

【注E1】预缴税款计算方法：

（1）适用于一般计税方法：应预缴税款=预收款/（1+9%）*3%。

（2）适用于简易计税方法：应预缴税款=预收款/（1+5%）*3%。

【注E2】一般纳税人应在取得预收款的次月纳税申报期向当地主管税务机关预缴税款；小规模纳税人应在取得预收款的次月纳税申报期或当地主管税务机关规定的纳税期向当地主管税务机关预缴税款。

F、房地产开发企业一般纳税人在销售自行开发房地产项目，在销售房地产“老项目”（指2016年4月30日前），适用于一般计税方法，应以取得的全部价款和价外费用，按照3%的预征率预缴增值税。

【注F1】预缴税款计算方法：

适用于一般计税方法：应预缴税款=预收款/（1+9%）*3%。

【注F2】向不动产发生地的税务主管机关预缴税款，向企业所在地的税务主管机关申报纳税。

2.2企业需要预缴税款的税种：土地增值税。

按一般的情况，土地增值税只有在竣工验收以后，才可以缴纳土地增值税。毕竟，提前纳税，土地增值税扣除的费用没有依据。

【例2】由于威力房地产公司所开发的项目，存在预售的情况。所以房地产企业在预售获得收入之后，不仅需要预缴增值税，也要预缴土地增值税。

2.3企业需要预缴税款的税种：企业所得税。

1、企业所得税是采取“按年计算，分期预缴，年终汇算清缴”的办法征收的，预缴是为了保证税款均衡入库的一种手段。

根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及《实施细则》的规定，缴纳企业所得税，按年计算，分月或者分季预缴。月份或者季度终了后15日内预缴，年度终了后4个月内汇算清缴，多退少补。在预缴方式上，纳税人预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数预缴。按实际数预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的1/12或1/4，或者经当地税务机关认可的其他方法分期预缴所得税。预缴方法一经确定，不得随意改变。

2、按月预缴企业所得税。

按月预缴企业所得税的企业主要包括小微企业和个体工商户，可以减轻企业在申报时的缴税负担，并保证税款的稳定收入。

三、预缴税费的会计核算处理分录

1、一般纳税人采用简易计税：

　　借：应交税费——简易计税（预缴）

　　贷：银行存款

2、一般纳税人采用一般计税：

　　预缴时：

　　借：应交税费——预交增值税

　　贷：银行存款

　　纳税义务发生时：

　　借：应交税费——未交增值税

　　贷：应交税费——预交增值税

3、小规模纳税人：

　　借：应交税费——应交增值税

　　贷：银行存款