第十五讲 学做分录（六）——往来科目

     今天我讲一下往来科目。

    “应收应付啊?”周游讲过来历的，我印象很深。

    还好，没忘。往来科目包括：应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、应交税金、其他应交款，预收、预付款，我先说说这些往来科目的使用吧。

    “还是归纳一下吧，你拿手，我爱听。”我建议道。

    （1）凡是涉及到货款或劳务的——需要向对方收款的走应收账款，向对方付款的走应付账款。

    （2）凡是应收、应付账款以外的——应收的罚款、赔款、包装物租金以及向职工收取的各种垫付款项，走其他应收款；应付的租金或个人款项走其他应付款，

    （3）凡是涉及税款的——增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税，走应交税金；教育费附加、矿产资源补偿税、住房公积金走其他应交款。

    “三个凡是了。”

    记着啊，凡是带有应收字样的，都是资产类科目，凡是带有应付字样的都是负债类科目。

    下面举个例子来说明。

    例如：某家具公司卖给甲公司2张写字台4160元，2把办公椅1560元，货已发出，款未收到。

借：应收账款——甲公司             5720

    主营业务税金及附加               22

  贷：主营业务收入                     5500

      应交税金——应交增值税            220

               ——应交城市建设维护税    15.4

      其他应交款——应交教育费附加        6.6

    一般情况下都是到了月末才结转成本，为了练习，还是在这里把这套分录做出来。

借：主营业务成本            3000

贷：库存商品——写字台    2000

            ——办公椅    1000

    因为库存商品要记明细账，所以做分录的时候要把二级科目写上。

    十天之后，收到上笔货款的银行转账支票。

借：银行存款                5720

    贷：应收账款——甲公司    5720

    妈妈接着说：这往来的科目，一定要记准了，因为它们涉及到单位或个人，马虎不得，最要紧的是经常对账，对那些一年以上没收回来的款项还要计提坏账准备。

    “怎么提啊?”我在书上看到这段了，但是没看懂。

    有下面几种方法：应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法、个别认定法等，企业可以根据具体情况选择其中的一种。

    例如：去年年末，企业的应收账款余额是50000元，我们按应收账款余额百分比法提取坏账准备，其比例是3％o今年，企业有一笔应收账款没办法收回了，也就是说发生杯账1600元，年末的应收账款余额是40000元。

    我们先做去年的分录：

    先计算提取额：50000×3％o=150 元

借：管理费用    150

    贷：坏账准备    150

    年末坏账准备余额是贷方150元。

    今年实际发生了坏账，就要转销坏账准备：

借：坏账准备    1600

    贷：应收账款    1600

    今年的余额就是(150—1600)借方的1450元，按今年年末的应收账款余额计算坏账准备，应该是40000×3％o=120元，可是现在账面上坏账准备的余额是借方1450元，所以要做调整分录：

借：管理费用    1570

    贷：坏账准备    1570

    知道1570是怎么来的吗?

    “120-150+1600=1570”周游回答。

    对，那如果今年没有坏账呢?

    “120-150，”我没加那1600元，“那就是-30了?”其实我说出的同时还在想是怎么回事呢，说实话我有点蒙。

    妈妈看出了我眼里的困惑，又解释了一下：这个数是这么来的——以年末应计提的坏账准备金额为基数，减去账面上的贷方余额。如果是借方余额就加上，得数是正就做贷方分录，补充后得出今年的余额；得数为负，就做借方分录，抵消后得出今年的余额。