（一）复式簿记的意义

   所谓复式簿记（Double entry bookkeeping），是相对于单式簿记（Single-entry book- keeping）的称谓。前已指出：在没有发明复式簿记之前，无论是中国还是外国，大家都用单式簿记，即仅设置一本现金簿，以记录有关现金的收付；或者添设备忘性质的记录，以登记人欠欠人和货物进出的交易事项。由于单式簿记只着重于记载现金的收付，及人欠欠人的事项，即往往只记载交易的一个方面，不能显示交易的全部情形，无法追踪溯迹、了解、掌握其增减变化的全过程，以及查证、核实其结果。

    事实上任何交易的发生，都有两方面的影响，即都有资金从何处来，及向何处去的两个方面，一如在会计等式的发展变化的分析中所揭示；因此，对一切会计事项的分析，及将交易记录于账簿，必须符合这种双重性质（对立统一关系）；即对任何一笔交易，所引起的资金增减变化的两个方面，都必须采用同时详予记录的“复式簿记”的方法，以符资金运动客观规律性的要求；使各经济个体川流不息的交易事项，能从有组织有系统的账簿记录中，追踪溯迹，变成可以了解并具有意义的经济资讯。

  （二）复式借贷簿记的形成

    西方会计发展史料告诉我们，较为正规的复式借贷簿记，起源于十五世纪意大利的威尼斯。在着重现金收付的单式簿记的长期实践过程中，逐渐形成了“左收右付”的概念；而当钱庄和银行业应用上述簿记方式、方法，来记录货币资本经营活动时，却将原着重现金的收付和人欠欠人事项记录的单式簿记，无意中形成了一种复式簿记的方法；正如本书第一章第二节所述，由于按“借主”、“贷主”设账的偶然因素的影响，在将贷主存入的现金，记入“现金”账户的左方的同时，将其“付出现金”之数，也记入“贷主”账户的右方；而当以现金偿还贷主的存款时，记入“现金”账户的右方的同时，也记入“贷主”账户的左方；从而逐步形成了以“借”、“贷”，来表示账户的左方和右方的“左借右贷”的概念，以及按“有借必有贷”的法则，将交易事项发生所引起的两个方面的资金变动，同时记入对应账户的左方和右方，取得“借贷必相等”的结果；最后形成“复式借贷簿记”的基本格局。

   （三）复式簿记借贷原理的定义

    这种对每一交易，必定是一方面记入某一（或几个）账户的借方的同时，也记入另一（或几个）账户的贷方的簿记方法；以及由于借方金额和贷方金额都是同一交易的货币计价，所以借贷双方金额必然相等的会计实践，逐渐形成了“有借必有贷，借贷必相等”的概念；与上述“资产=负债+业主权益”的会计基本方程式的理论、观念相一致。

    西方会计学，把这种将交易区分借项与贷项，并将借贷双方相等的金额，同时分别记录在对应账户的借方和贷方的方法，称为复式借贷簿记。而应用复式借贷簿记方法记账，则对应账户借、贷两方金额的总数始终相等，显示了会计等式可以永远保持平衡关系；如若借、贷两方金额不平衡，则表示账簿记录或计算必有错误，应即追踪溯迹予以查核改正；这样一种簿记方法的理论、原则，是为复式簿记所构成的借贷原理（Theory of debit and credit）。

    这一原理的道理极其简单，关系亦不复杂，有如初级代数的“a＋b＝c”的公式一样，一学即懂，应用简便。但这却是西方会计理论的基本常识和会计实务的起点，初学会计者实不可不知。