金融资产

 

一、单项选择题

1.长江公司2008年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1 200万元，2008年6月30日计提坏账准备150万元，2008年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为950万元，2008年12月 31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（    ）万元。
 A．300   B．100    C．250    D．0

2.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入（  ）科目。
A.资产减值损失   B.投资收益    C.资本公积    D.营业外收入

3.出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记（     ）科目。
A.投资收益    B.资本公积    C.营业外支出    D.营业外收入

4.资产负债表日，可供出售金融资产（债券）的公允价值高于其摊余成本的差额时，会计处理为，借记“可供出售金融资产”科目，贷记（   ）科目。
A.资本公积——其他资本公积             B.投资收益  
C.资产减值损失                                  D.公允价值变动损益

5.企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为（   ）。
A.贷款    B.应收款项    C.可供出售金融资产    D.交易性金融资产

6.甲公司以2.55元的价格购入某期限为15年，距到期还有8年的某封闭基金100万份，计划持有至该基金到期，该基金前日净值为3元，购入时折价率15%，该企业下述会计处理正确的是（ ）。
A.划分为持有至到期投资，其入账价值为2 550 000元
B.划分为持有至到期投资，其入账价值为3 000 000元
C.划分为交易性金融资产，其入账价值为3 000 000元
D.划分为可供出售金融资产，其入账价值为2 550 000元

7.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记（   ）科目。
A.资本公积          B.投资收益
C.营业外收入      D.资产减值损失

8.企业在发生以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的下列有关业务中，不应贷记“投资收益”的是（ ）。
A.企业持有期间获得的现金股利
B.企业持有期间获得的债券利息
C.资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值
D.企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额

9.关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（   ）。
A.交易性金融资产可以和持有至到期投资进行重分类
B.交易性金融资产和可供出售金融资产之间不能进行重分类
C.可供出售金融资产可以随意和持有至到期投资进行重分类
D.交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资进行重分类

10.甲公司 20×7年6月 1日销售产品一批给丙公司 , 价款为600 000元 ，增值税为102 000元，双方约定丙公司应于20×7年9月30日付款。甲公司 20×7年7月 10日将应收丙公司的账款出售给工商银行，出售价款为520 000元，甲公司与工商银行签订的协议中规定，在应收丙公司账款到期，丙公司不能按期偿还时，银行不能向甲公司追偿。甲公司已收到款项并存入银行。甲公司出售应收账款时应作的会计分录为（   ）。
A．借：银行存款     520 000
       营业外支出   182 000
       贷：应收账款          702 000
B．借：银行存款      520 000
       财务费用      182 000
       贷：应收账款           702 000       
C．借：银行存款     520 000
       营业外支出   182 000
       贷：短期借款           702 000
D．借：银行存款     520 000
       贷：短期借款          520 000

11.未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记（    ）科目。
A.持有至到期投资（利息调整）B.持有至到期投资（成本）
C.持有至到期投资（应计利息）D.持有至到期投资（债券溢折价）

12.甲企业于2008年1月1日，以680万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司债券。其中债券的买价为675万元，相关税费为5万元。该公司债券票面利率为8%，期限为5年，一次还本付息。企业准备持有至到期。该企业计入“持有至到期投资”科目的金额为（   ）万元。
A.680    B.600    C.675    D.670

13.下列关于以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产的说法中，错误的是（ ）。
A.当指定可以消除或明显减少由于金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况时，某项金融工具直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
B.企业取得的交易性金融资产，按其公允价值入账
C.在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，可以指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
D. 取得交易性金融资产的目的，主要是为了近期内出售

14.企业出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的成本，贷记“交易性金融资产（成本）”科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产（公允价值变动）”科目，按其差额，贷记或借记（   ）。
A.“公允价值变动损益”科目         B.“投资收益”科目  
C.“资本公积”科目                       D.“营业外收入”科目

15.持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记（   ）科目。
A.交易性金融资产    B.投资收益    C.公允价值变动损益  D.短期投资

16.20×7年1月1日，甲上市公司购入一批股票，作为交易性金融资产核算和管理。实际支付价款100万元，其中包含已经宣告的现金股利1万元。 另支付相关费用2万元。均以银行存款支付。假定不考虑其他因素，该项交易性金融资产的入账价值为（    ）万元。
A.100     B.102     C.99    D.103

17.某股份有限公司于2008年3月30日以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，作为交易性金融资产核算。购买该股票支付手续费等10万元。5月25日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。2008年12月31日该股票投资的账面价值为(    )万元。
A．550    B．575    C．585    D．610

18.下列各项不属于金融资产的是（   ）。
A.库存现金   B.应收账款   C.基金投资   D.存货

19.下列金融资产中，应按公允价值进行初始计量，且交易费用计入当期损益的是（    ）。
A．交易性金融资产          B．持有至到期投资
C．应收款项                    D．可供出售金融资产

二、多项选择题

1.划分为贷款和应收款项类的金融资产，与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于（ ）。
A.贷款和应收款项在活跃市场上有报价
B.持有至到期投资在活跃市场上有报价
C.持有至到期投资在出售或重分类方面受到较多限制
D.贷款和应收款项在出售或重分类方面受到较多限制

2.下列项目中，可作为持有至到期债券投资的有（  ）。
A.企业从二级市场上购入的固定利率国债
B.企业从二级市场上购入的浮动利率公司债券
C.购入的股权投资
D.投资者有权要求发行方赎回的债券

3.在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失可以通过损益转回的有（   ）。
A.持有至到期投资的减值损失               B.贷款及应收款项的减值损失
C.可供出售权益工具投资的减值损失     D.可供出售债务工具投资的减值损失

4.表明金融资产发生减值的客观证据，包括（    ）。
A.发行方或债务人发生严重财务困难
B.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等
C.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步
D.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组

5.下列各项中，应在“坏账准备”账户贷方反映的有 (     )。
A.提取的坏账准备
B.收回前期已确认为坏账并转销的应收账款
C.发生的坏账损失
D.冲销的坏账准备

6.可供出售金融资产在（    ）情况下，可以重分类为持有至到期投资。
A.企业的持有意图或能力发生改变，满足划分为持有至到期投资的要求
B.可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量
C.持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会计年度
D.因被投资单位信用状况严重恶化，企业计划将该项投资予以出售

7.下列情况中哪些表明企业没有意图将金融资产持有至到期（  ）。
A.持有该金融资产的期限不确定
B.发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外
C.该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿
D.其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况

8.如果购入的准备持有至到期的债券的实际利率等于票面利率，且不存在交易费用时，下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有（ ）。
A.计提持有至到期投资减值准备
B.确认分期付息债券的投资利息
C.确认到期一次付息债券的投资利息
D.出售持有至到期投资

9.下列各项中，应作为持有至到期投资取得时初始成本入账的有 （    ）。
A. 投资时支付的不含应收利息的价款
B. 投资时支付的手续费
C. 投资时支付的税金
D. 投资时支付款项中所含的已到期尚未发放的利息

10.持有至到期投资在（ ）情况下，可以不重分类为可供出售金融资产。
A.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响
B.根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予
以出售或重分类
C.因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售
D.因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售

11.下列各项中，会引起交易性金融资产账面余额发生变化的有（   ）。
A.收到原未计入应收项目的交易性金融资产的利息
B.期末交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额
C.期末交易性金融资产公允价值低于其账面余额的差额
D.出售交易性金融资产

12.下列项目中，不应计入交易性金融资产取得成本的是（   ）。
A.支付的购买价格         B.支付的相关税金 
C.支付的手续费           D.支付价款中包含的应收利息

三、判断题

1.对于发行方可以赎回的债务工具，不能划分为持有至到期投资。（  ）

2.短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。（  ）

3.“可供出售金融资产”借方的期末余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。（   ）

4.企业取得可供出售金融资产时支付的交易费用应计入投资收益。（  ）

5.企业将应收债权出售给银行，且不承担相应的坏账风险(不附追索权)，则应按应收债权出售处理，并计提坏账准备。（）

6.资产负债表日，贷款的合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。（  ） 

7.资产负债表日，对于持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，应该借记“持有至到期投资（应计利息）”科目。（   ）

8.“交易性金融资产”科目的期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的成本与市价孰低值。（   ）

9.购入交易性金融资产支付的交易费用，应该计入交易性金融资产的成本中。（   ）

10.金融资产在初始确认时分为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项及可供出售金融资产。上述分类一经确定，不得变更。（  ）

四、计算题

1.20×6年1月1日，甲公司从股票二级市场以每股15元的价格购入乙公司发行的股票200 000股，占乙公司有表决权股份的5％，对乙公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。
20×6年5月10日，甲公司收到乙公司发放的上年现金股利40 000元。
20×6年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的。
20×7年，乙公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，乙公司股票的价格发生下跌。至20×7年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股8元。
20×8年，乙公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股11元。
假定20×7年和20×8年均未分派现金股利，不考虑其他因素，要求做出甲公司的相关账务处理。

2.20×7年5月6日，甲公司支付价款10 160 000元(含交易费用20 000元和已宣告发放现金股利140 000元)，购入乙公司发行的股票200 000股，占乙公司有表决权股份的0.5％。甲公司将其划分为可供出售金融资产。
20×7年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利140 000元。
20×7年6月30日，该股票市价为每股52元。
20×7年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股50元。
20×8年5月9日，乙公司宣告发放股利40 000 000元。
20×8年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。
20×8年5月20日，甲公司以每股49元的价格将股票全部转让。
假定不考虑其他因素，要求编制甲公司的账务处理。

3.甲股份有限公司20×3年1月1日购入乙公司当日发行的五年期债券，准备持有至到期。债券的票面利率为12%，债券面值1 000元，企业按每张1 050元的价格购入80张。该债券每年年末付息一次，最后一年还本并付最后一次利息。假设甲公司按年计算利息。假定不考虑相关税费。该债券的实际利率为10.66%。要求：做出甲公司有关上述债券投资的会计处理（计算结果保留整数）。

4.某股份有限公司20×7年有关交易性金融资产的资料如下：
（1） 3月1日以银行存款购入A公司股票50 000股，并准备随时变现，每股买价16元，同时支付相关税费4 000元。
（2） 4月20日A公司宣告发放的现金股利每股0.4元。
（3）4月21日又购入A公司股票50 000股，并准备随时变现，每股买价18.4元（其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股0.4元），同时支付相关税费6 000元。
（4）4月25日收到A公司发放的现金股利20 000元。
（5）6月30日A公司股票市价为每股16.4元。
（6）7月18日该公司以每股17.5元的价格转让A公司股票60 000股，扣除相关税费10 000元，实得金额为1 040 000元。
（7）12月31日A公司股票市价为每股18元。
要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。

答案部分

 

一、单项选择题

1.
【正确答案】 B

【答案解析】 应计提的坏账准备=（1 200-950）-150=100(万元)。

【答疑编号20405】

 

2.
【正确答案】 A

【答疑编号20403】

 

3.
【正确答案】 A

【答疑编号20402】

 

4.
【正确答案】 A

【答案解析】 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额（如可供出售金融资产为债券，即为其摊余成本）的差额，借记“可供出售金融资产”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

【答疑编号20401】

 

5.
【正确答案】 C

【答案解析】 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产。

【答疑编号20400】

 

6.
【正确答案】 D

【答案解析】 本题目中封闭式基金属于信托基金，是指基金规模在发行前已确定、在发行完毕后的规定期限内固定不变并在证券市场上交易的投资基金。由于封闭式基金在证券交易所的交易采取竞价的方式，因此交易价格受到市场供求关系的影响而并不必然反映基金的净资产值，即相对其净资产值，封闭式基金的交易价格有溢价、折价现象。那么它不可能符合持有至到期投资的条件：到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产中的回收金额固定或可确定这一条，因此不可以将其划分为持有至到期投资；交易性金融资产是指企业为了近期内出售的金融资产，而这个题目中企业是计划持有至到期的，因此只能划分为可供出售金融资产，并以实际支付的款项登记入账=2.55×100=255（万元）。

【答疑编号20399】

 

7.
【正确答案】 A

【答案解析】 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积――其他资本公积”科目。

【答疑编号20398】

 

8.
【正确答案】 C

【答案解析】 企业持有期间获得的现金股利或收到的债券利息均应确认为投资收益；资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值的差额应贷记“公允价值变动损益”；企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额应确认为投资收益。

【答疑编号20396】

 

9.
【正确答案】 B

【答案解析】 交易性金融资产和其他三类资产之间不能进行重分类；持有至到期投资和可供出售金融资产只有满足规定的条件时，二者之间才可以进行重分类。

【答疑编号20394】

 

10.
【正确答案】 A

【答案解析】 企业将其按照销售商品、提供劳务相关的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，根据企业、债务人及银行之间的协议，在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿的，企业应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益。

【答疑编号20393】

 

11.
【正确答案】 A

【答案解析】 根据新准则的规定，未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资（利息调整）”科目。

【答疑编号20392】

 

12.
【正确答案】 A

【答案解析】 企业取得的持有至到期投资，应按该债券的面值，借记“持有至到期投资（成本）”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资（利息调整）”科目。

【答疑编号20390】