北京安通学校2007年注会《审计》习题班讲义

   北京安通学校2007年《审计》模拟试题

三、判断题（本题型共3大题，12小题，每小题1分，本题型共12分。你认为正确的，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂代码“○”，你认为错误的，填涂代码“×”。每小题判断正确的得1分；每小题判断错误的倒扣1分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。）

㈠周注册会计师正在编制H公司2006年度财务报表的审计计划，为此需要考虑相关的审计风险。请代为做出相关的职业判断。
1. 在审计执行阶段，如果周注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。如有可能，注册会计师可以通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平，否则应修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。（）
2. 由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，审计准则将两者合并称为“重大错报风险”。周注册会计师不可以单独对固有风险和控制风险进行评估。（）
3.周注册会计师连续多年参加Ｈ公司年度财务报表的审计，积累了丰富的审计经验。在审计2003年度财务报表的固定资产项目时，计算确定的可接受检查风险是30％，花费的审计时间为5小时。在审计2004年度财务报表时，确定的审计风险与上年相同，由于Ｈ公司加强了财务人员的责任心，减少了会计处理的差错，并改进了相关的内部控制，则确定的可接受检查风险可以比上年提高。（）

㈡L注册会计师负责对Y公司2006年度财务报表的应付账款进行审计。在审计过程中，发现了下列需要加以解决的问题。请代为进行相关的专业判断。
4.如果应付账款带有现金折扣，而Y公司按照发票上记载的全部应付金额入账，待实际获得现金折扣时再冲减财务费用，注册会计师应当予以认可。（）
5.如果发现因重复付款、付款后退货、预付货款等原因导致某些应付账款账户出现较大借方余额，L注册会计师除了在审计工作底稿中编制建议调整的重分类分录之外，还应建议Y公司将这些借方余额在资产负债表中列示为资产。（）
6.L注册会计师在审查应付账款账户在资产负债表中披露的恰当性时，应核实资产负债表中“应付账款”项目是否根据“应付账款”和“预付款项”科目的期末贷方余额的合计数填列。

㈢H会计师事务所决定于近期开展财务报表审阅业务，（北京安通学校提供）相关的业务部门负责人为此正在讨论与审阅业务相关的规定。对于以下问题，请代为做出正确的专业判断。
7. 财务报表审阅的目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础上说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表按照适用的会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。( )
8.对财务报表审阅业务来说，注册会计师没有责任询问在资产负债表日后发生的、可能需要在财务报表中调整或披露的期后事项，也没有责任实施程序以识别审阅报告日后发生的事项。（）
9. 如果存在重大的范围限制，应当在财务报表审阅报告中说明：假定范围不受限制，注册会计师就可能发现需要调整财务报表的事项，因而提出保留结论。（）

㈣K会计师事务所的注册会计师L是D公司2006年度财务报表审计的项目负责人。L注册会计师确定的D公司2006年度财务报表的重要性水平为100万元，D公司所属行业的毛利率为24%。在审计过程，遇到了下列需要加以考虑的事项或情况，请代为做出正确的专业判断。
10.2007年3月5日，L注册会计师前往D公司总部所在地就审计中发现的重大差错与D公司管理层进行沟通时，发现D公司已将2007年度财务预算印刷完毕，即将对外公布。其中列示的2006年度利润总额系尚未调整的财务报表上的金额，这一金额与审定的利润总额有重大差异。注册会计师L提请D公司管理层应根据沟通后正式签署的财务报表编制预算，但D公司管理层未予接纳。对此，L注册会计师决定在审计报告的意见段后增加强调事项段进行说明。（）
11．D公司管理层全部接受了注册会计师的调整建议，并于3月9日正式签署了2006年度财务报表，调整后的2006年度利润总额为400万元。注册会计师L随即对D公司2006年度财务报表出具了带有强调事项段的无保留意见审计报告，报告日期为2007年3月9日。并已于3月10日正式交给D公司。3月12日，D公司告知L注册会计师一起销售额为460万元的销货退货业务。该笔销售业务发生在2006年底。L注册会计师立即向D公司索回了审计报告，并要求D公司就此调整其2006年度财务报表，但D公司只同意冲减2007年3月的销售收入，拒绝调整2006年度财务报表。对此，L注册会计师决定将审计报告的意见类型改为否定意见、审计报告日期改为3月12日，并对3月9日至12日的期后事项实施了补充审计程序后重新提交了审计报告。（）
12．3月15日，D公司对外公布了其2006年度的财务报表、注册会计师出具的审计报告和D公司2007年度经营计划。该经营计划显示，D公司将于2007年下半年引进资金1000万元用于开发新产品。L注册会计师阅读该经营计划后，尽管根据其先前查阅的董事会决议及最近的查询结果获悉D公司因未与投资方达成协议，已经放弃了开发新产品的计划，但在D公司拒绝收回并修改其经营计划的情况下，L注册会计师除了向D公司治理层发出书面说明函件和征询律师意见外没有采取其他任何措施。（）

四、简答题（本题型共4题，其中第1题5分，第2题4分，第3题5分，第4题4分，本题型共18分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）

1.为了识别和评估Y公司2006年度财务报表的重大错报风险，A和B注册会计师需要了解Y公司及其环境，以评估重大错报风险。为此决定专门实施下列风险评估程序：
(1)询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；
(2)观察和检查。
请指出：
(1) A和B注册会计师应当从哪些方面对Y公司及其环境进行了解？
(2)在进行风险评估时，除了实施上述两类专门程序外，A和B注册会计师还可以实施哪些程序？
(3)在了解Y公司及其环境，以评估重大错报风险时，A和B注册会计师可以向Y公司管理层和财务负责人询问哪些主要情况或事项？
(4) 在了解Y公司及其环境，以评估重大错报风险时，除了询问Y公司管理层和财务负责人外，A和B 注册会计师还考虑询问Y公司的其他人员（见下表），以获取对识别重大错报风险有用的信息。请指出：询问这些人员可以对注册会计师了解Y公司及其环境、识别重大错报风险提供哪方面的信息，将你的答案填入下表中。

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(5) 在了解Y公司及其环境，以评估重大错报风险时，注册会计师实施的观察和检查程序的具体内容包括哪些方面。（北京安通学校提供）
2.Ａ和Ｂ注册会计师正在审计W公司2006年度的财务报表。在审计应收账款项目时，A和B注册会计师采用ＰＰＳ抽样法从W公司账面总额为1760万元的应收账款总体中抽取了容量为80的一组样本实施实质性程序。审计后发现了下表所示的8处错报。

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要求：
假定注册会计师确定的误受风险为10%，可容忍错报为应收账款账面总额的5%，利用下表，请代A和B注册会计师实施具体的操作，以决定是否可以接受该应收账款总体。
控制测试中统计抽样结果评价
——信赖过度风险10%时的偏差率上限

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3．D会计师事务所派出的审计项目组在审查G公司2006年度财务报表时，确定的财务报表层次的重要性水平为300万元。在审计过程中，项目组成员除了发现G公司应收账款项目（可容忍错报为90万元）存在错报情况（性质均不重要）外，没有发现其他项目中存在错报。对应收账款项目的审计是采用统计抽样方法进行的，具体资料如下：
⑴注册会计师运用统计抽样方法从全部应收账款中抽取了适当的样本发函询证，函证回函表明的应收账款样本的实际金额为300万元，但应收账款样本的明细账余额合计数为350万元
⑵按照G公司规定的计提坏账准备比例计算的坏账准备余额应为100万元，但其坏账准备的账面余额为65万元，对此，G公司管理层未能给予合理解释。
⑶通过测试样本估计出的总体的高估185万元，其中包括在测试中发现的已经识别的具体错报50万元。
⑷通过实质性分析程序推断的销货退回的金额为80万元，资料反映的销货退回发生额为70万元。

要求：
⑴指出资料中各种错报所属的类型，并具体指出相应的错报金额；
⑵根据资料，确定尚未调整的错报汇总数，并替审计项目组确定适当的具体应对措施；
⑶如果资料反映的销货退回发生额为0，请重新确定尚未调整的错报汇总数和审计项目组的具体应对措施；
⑷基于资料，如果应收账款样本的明细账余额合计数为560万元，其余情况不变，请重新确定尚未调整的错报汇总数和审计项目组的具体应对措施；（北京安通学校提供）

4.Ｘ会计师事务所的注册会计师黄华在函证被审计单位Ｙ公司的应收账款时，采用了积极方式与消极方式相结合的方式发函询证。下面是函证中所面临的一些具体问题或情况。
⑴寄发给客户甲公司的积极式询证函在20日后被当地邮局以“查无此单位”为由退回Ｙ公司；
⑵客户乙公司已就所函证的事项以电子邮件方式向Y公司做出答复，Y公司已将邮件转发给X会计师事务所；经查，寄发给乙公司的函件是一封消极式函件；
⑶丙公司将积极式函证复函直接寄到Ｙ公司，要求Ｙ公司转交X会计师事务所。Ｙ公司收到复函后，在没有拆封的情况下，将复函转交给审计小组的助理人员；
⑷积极的方式寄发给客户丁公司的询证函在预期时间内没有接到回复，此时距原定的外勤审计开始日只有月余时间；
⑸寄发给客户戊公司的连续两次积极式函证均未得到复函，此时距审计外勤结束日尚有1周时间；
⑹除了戌公司外，以消极的方式寄发给包括庚公司在内的300余家客户的询证函至审计外勤结束日均未收到复函。戌公司复函称拒绝偿还欠Y公司的30万元货款，理由是Ｙ公司拖欠Ｚ公司30万元材料款，而戌公司作为Ｚ公司的银行借款担保人已替Ｚ公司偿还了30万元的银行借款。

要求：
(1)分别指出戊公司、庚公司未回函的可能原因。
(2)在什么条件下，注册会计师应当考虑改变向庚公司函证的方式？
(3)请针对每种情况，指出黄华应当采取的后续措施；

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