《营改增税负分析测算明细表》第7列“增值税应纳税额（测算）”的计算方法

双易聊税的博客  2017-03-16

    例：一般纳税人甲企业为银行企业。2017年10月发生以下业务：

    1、贷款利息收入金额20000万元，税额1200万元。

2、购进项目支出金额8000万元，税额560万元，均取得增值税专用发票并认证相符。

以实例说明第7列“增值税应纳税额（测算）”填报数据的计算方法。

一、相关政策

根据《国家税务总局关于营业税改征增值税部分试点纳税人增值税纳税申报有关事项调整的公告》（国家税务总局公告2016年第30号）附件2《营改增税负分析测算明细表》填写说明第一条第（十）项规定：

采用一般计税方法计税的，税负表第7列“增值税应纳税额（测算）”的填报数据=第6列对应各行次÷《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》主表第11栏“销项税额”“一般项目”和“即征即退项目”“本月数”之和×《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》主表第19栏“应纳税额”“一般项目”和“即征即退项目”“本月数”之和。

根据以上计算公式规定，采用一般计税方法计税的，税负表第7列“增值税应纳税额（测算）”的填报数据与主表的以下数据相关：

1、“一般项目”“本月数”第11行“销项税额”；

2、“即征即退项目”“本月数”第11行“销项税额”；

3、“一般项目”“本月数”第19行“应纳税额”；

4、“即征即退项目”“本月数”第19行“应纳税额”。

同时还与税负表的第6列数据相关。

二、取得《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》主表的相关数据

销项税额=1200万元；

进项税额=560万元

应纳税额=1200-560=640万元。

填入主表后，得：

 “一般项目”“本月数”第11行“销项税额”1200万元；

 “一般项目”“本月数” 第19行“应纳税额”640万元。

三、取得税负表第6列“扣除后”“销项（应纳）税额”的数据

税负表第5列“扣除后”“含税销售额”=不含税销售额+销项税额=20000×（1+6%）=21200万元

税负表第6列“扣除后”“销项（应纳）税额”=税负表第5列“扣除后”“含税销售额”÷ （1+6%）×6%=21200÷（1+6%）×6%=1200万元

四、编制《“增值税应纳税额（测算）”数据计算表》

笔者根据税负表第7列“增值税应纳税额（测算）”的计算公式，编制了《“增值税应纳税额（测算）”数据计算表》，并将前面计算并填入主表和税负表的相关数据填入此表。通过该表，可以清楚地、直观地理解一般计税方法下税负表第7列“增值税应纳税额（测算）”的计算公式。

“增值税应纳税额（测算）”数据计算表