今年，国际（IFRS）/香港（HKFRS）财务报告准则陆续作出了更改，今天森迅主要为大家介绍的是将于2019年1月1日生效的国际财务报告准则 第16号租赁（IFRS 16），了解它对企业究竟会造成什么影响！

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租赁会计的根本性改变

新的租赁准则要求企业将大部分租赁计入资产负债表内，这将对企业的财务关键指标及其系统和流程产生重大影响。

该项新准则将在自2019年1月1日或之后日期开始的年度期间生效，允许提前采用。

香港会计师公会（HKICPA）一字不易地采纳IFRS 16，发布了《香港财务报告准则》第16号（HKFRS 16）。

租赁的定义

一、租赁的识别可能涉及重大判断

根据新准则，租赁的定义成为资产负债表之表内/表外关键测试标准。因此，评估一项安排是否是一项租赁或者包含一项租赁将是实务中最大的困难之一。

二、应用新的租赁定义

许多情况下，评估一项交易是否是一项租赁将比较简单直接，并且，当前被视为租赁的交易在新准则下也将被视为租赁。重点需要关注的是如何完成并记录该评估。

在其他情况下，评估将更为复杂，将某些交易认定为租赁的结果可能会发生变化，例如，购电协议、IT外包协议和运输协议。

三、决定是否沿用原先的租赁定义

随着企业准备采用新准则，企业必须做出一个重要决定，即是否采用简便实务操作方法，在过渡时对现有合同继续沿用原先的租赁定义。这需要企业进行权衡。

虽然该简便实务操作方法在很大程度上减轻了企业的负担，但它可能会导致在IFRS 16下已不属于租赁的合同仍按照租赁会计处理。此外，它还可能会影响过渡之后多年的可比性。

企业应权衡可能节省的成本与降低可比性两者的利弊。

四、识别所有的租赁协议并获取关键数据

这种做法可能需要付出很大的努力。即使企业应用短期租赁和低价值项目租赁的简化模型，其仍需对逐项租赁进行识别并提取重要的条款。

企业未来的任务不容小觑。

IFRS 16的新内容

简而言之，承租人对租赁的会计处理将发生根本性改变。

IFRS 16取消了目前对承租人区分资产负债表内融资租赁和资产负债表外经营租赁的双重会计模型，转而使用单一的资产负债表内会计模型，这与目前的融资租赁会计类似。

一、租赁付款额

1、哪些租赁付款额应纳入租赁负债？

新准则中相关租赁负债按照租赁付款额的现值计量。

但是，在初始和后续计量中，哪些租赁付款额应纳入租赁负债的答案将决定该项新准则对承租人的影响程度。

2、承租人：实务上的变化

在很多方面，新准则的要求较为宽松。例如，承租人无需对取决于销售量、使用情况或通货膨胀的未来付款额进行预测。

但是在一些方面，新准则的具体规定与现行实务存在差异。其中一个重要区别是：某些租赁付款额应在整个租赁期限内重新评估，相关租赁负债也应随之调整。这将对资产负债表引入新的波动性。

此外，企业必需建立新的系统和流程，以确定经调整的租赁付款额，并重新计算租赁负债。

3、出租人：分摊对价

与承租人相比，新准则对出租人的影响较平缓。

出租人应重点关注：如何将对价分摊至合同内的多个组成部分，以确定租赁付款额。尽管该事项有时仅与披露有关，但是这些披露信息可能对某些出租人较为敏感。

二、租赁的折现率

确定适当的折现率是一个重要的判断领域。

新的资产和负债将按照租赁付款额的现值进行初始计量。

但是，应如何确定折现率这个问题将是很多过渡项目的核心问题，尤其是对承租人而言。折现率将影响承租人的租赁负债金额，以及一系列关键财务比率。

1、承租人在过渡时面临着一项主要挑战

新准则沿用了当前租赁准则中的折现率定义。但是，在租赁会计于资产负债表内反映的全新框架下，应用当前折现率定义将较为困难，尤其是对承租人而言。承租人现在需要就大多数之前被分类为经营租赁的交易确定折现率。

2、新的系统和流程

企业可能需要改变系统和流程，以便按照新的折现率规定获取和评估所需数据。企业将需要为确定折现率而建立新的计算和复核流程，并将需要记录所应用的判断和假设前提。

鉴于估计可能发生变更（例如，对租赁作出修订），因此企业将需要进行持续监控。

3、过渡方法的选择将十分重要

企业在2019年所需的折现率信息之性质与程度将取决于其选用的过渡方法，例如，在追溯法下，承租人需要确定历史折现率。

IFRS 16对企业造成的影响

IFRS 16要求企业从2019年开始将大部分租赁记入资产负债表内。

根据新准则，企业要确认新的资产和负债，资产负债表的透明度将因此提升。受影响的行业众多，比如租赁飞机的航空业，租赁店铺的零售业等等。租赁的规模越大，对关键报告指标的影响就越大。

一、对房地产承租人的影响

房地产租赁是几乎每家企业都有的“大额”租赁项目。

1、从承租人角度解读新租赁准则

房地产租赁将是很多《国际财务报告准则第16号——租赁》实施项目的核心。因为它们是几乎每家企业，例如零售企业、银行乃至媒体公司都有的“大额”租赁项目。

2、实务挑战

房地产租赁给承租人带来了许多会计实务上的挑战。这是因为： 

（1）标的资产价值较高；

（2）租赁期间可能较长；

（3）折现率可能较复杂、难以确定；

（4）租赁通常含有多项选择权和租金调整机制；

（5）合同可能同时含有租赁组成部分与非租赁组成部分。

除了上述挑战之外，承租人还会发现新准则将显著改变其对房地产租赁的会计处理方式，进而影响到许多重要财务比率。

因此，要成功完成新准则实施项目，企业需要对新准则以及租赁合同本身有透彻、适当和良好务实的理解。

二、对石油和天然气行业合营安排的影响

确定哪一方控制由合营安排租赁的资产，可能具有挑战性。IFRS 16就如何在涉及合营安排的合同中识别客户，引入新的指引。

1、石油和天然气行业面临的一项关键挑战

合营安排在石油和天然气行业中十分普遍，其通常会就使用各项规模、成本和战略重要性不同的资产与供应商订立合同。

对该等合同应用IFRS 16的要求将是企业面临的一项关键挑战，因为这要求合营安排确定其是否作为合同中的客户。这一点对于合营安排的各参与方确定其租赁会计处理方法而言至关重要。

例如，如果合营安排作为客户，则该安排的各参与方均应在其财务报表中，通过确认其在共同经营中所占资产和负债的份额，或者通过采用权益法核算合营企业的方式，反映其所占租赁的份额。

2、合营安排形式的重要性

例如，当合营安排是作为合营企业成立时，其能够以自身名义订立合同。在这种情况下，将合营安排视为合同中的客户相对简单。

但是，石油和天然气行业的合营安排更可能采用不具备法人资格的共同经营方式。在这种情况下，该等合营安排不具备以其自身名义订立合同的法律能力，因而依赖于指定运营方代为订立资产使用合同。

例如，如果运营方是相关合同的客户，则其将对租赁负债整体进行核算，而其他参与方将对其从运营方转租赁中所占的份额进行核算。

3、资产性质的重要性

企业应根据合营安排的实质，评估运营方是代表合营安排还是以其作为主要负责人的身份订立合同。这需要企业仔细评估相关合同安排和支持性证据。

相关安排的实质还可能受到资产本身性质的影响。如果是昂贵的专门化资产，并具有战略重要性，合同安排通常采取的形式是：合营安排的各参与方对资产有共同控制权。换言之，合营安排是客户。

相反，在使用战略重要性较低的非专门化资产的合同中，运营方更可能是客户。此外，如果运营方后续可将资产的控制权授予合营安排或多个合营安排（即运营方在整个合同期间拥有配置资产的最终自主决策权），则这种情况也表明运营方是客户。

三、对消费品与零售企业的影响

对于消费品与零售企业来说，如何计量租赁负债将颇具挑战，若干该行业特定的租赁协议也会受到影响，相关租赁包括：

（1）具有终止和续约选择权的租赁；

（2）具有可变付款额的租赁，例如，基于指数或比率的租赁付款额。

1、终止和续约选择权

如果租赁期不正确，租赁负债和使用权资产将出现错报。

评估租赁期存在主观性，因为承租人需要判断能否合理确定会行使终止或续约选择权，从而确定租赁期是否应涵盖相应的期间。

如果相关租赁终止或续约选择权涵盖超出承租人通常进行预测的期间，此项判断将更难作出。

2、可变付款额

如果租赁负债包含基于指数或比率（例如，公开市场租金评估或消费者物价指数）进行变动的租赁付款额，企业应定期就指数或比率的变动而重新计量租赁负债。

相反地，取决于销售或使用情况的可变付款额（例如，基于营业额的租金）仍然在发生时计入费用。

四、对电信企业的影响

对电信企业而言，获取完整的租赁列表将颇具挑战，电信行业内的若干协议安排也将受到影响，例如：

（1）专用线路；

（2）传输资产。

1、专用线路

如果某项专用线路的供应商在整个租赁期间有实质性的替换权利，则该专用线路可能不构成租赁。评估这些替换权利是否具有实质性需要运用高度判断，而且要根据每项安排的具体情况进行评估。

此外，如果一项线路协议架构是定制的，则可能难以确定由谁主导资产的使用，也就难以确定是否存在租赁。

2、传输资产

如果一项传输资产具有可区分的物理形态，则可能存在租赁。但不具备可区分物理形态的传输资产的部分产能也可能构成租赁，前提是客户有权收取该资产几乎所有产能。在这种情况下，搜集充分信息以确定是否存在租赁将对企业构成挑战。

传输资产安排可能同时包含租赁组成部分和非租赁组成部分。

例如，如果移动铁塔的一部分指定空间与其他服务供应商共用，则一个组成部分（例如，移动铁塔上的空间）可能符合租赁的定义，但是另一个组成部分可能不符合（例如，共用的机柜）。如何分拆租赁组成部分将直接影响电信公司的关键绩效指标和契约指标。

过渡方案

 

IFRS 16提供了多种过渡方案和便于实务操作的方法。很多方案和方法可以单独选用，有些还可以在逐项租赁的基础上选用。

如果企业尚未启动此项工作，应立即着手开展，因为选定的过渡方法将在很大程度上影响到净资产的账面金额，以及过渡后多年内的损益趋势。