今年，国际（IFRS）/香港（HKFRS）财务报告准则陆续作出了更改，今天森迅主要为大家介绍的是今年已经生效的国际财务报告准则 第15号来自客户合约的收入（IFRS 15），了解它对企业究竟会造成什么影响！

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一个新的全球收入确认准则

新的收入准则很可能会影响收入的会计核算方式。

它于2014年5月由国际会计准则理事会（IASB）与美国财务会计准则委员会（FASB）联合发布，将取代国际财务报告准则（IFRS）及美国公认会计原则（US GAAP）下现行指引，并就客户合同引入了单一的新收入确认模型。

该项新准则将在自2018年1月1日或之后日期开始的年度期间生效，允许提前采用。

香港会计师公会（HKICPA）一字不易地采纳IFRS 15，发布了《香港财务报告准则》第15号（HKFRS 15）。

新的IFRS 15中有哪些内容？

 

准则最终稿包括对于在某些方面如何应用五步法确认模型所作的澄清和进一步的示例，以及在过渡时应用的额外的简便实务操作方法。

IFRS 15主要内容：

1、企业将应用一个五步法模型来确定何时确认收入以及确认多少金额。

2、收入在企业向客户转移商品或服务的控制权的时点（或过程中）以企业预计有权获得的金额进行确认。

3、收入在一段时间内以最佳反映企业履约的方式确认，或者在某个时点当商品或服务的控制权转移给客户时确认，这取决于是否满足某些标准。

 

新的收入准则对贵行业产生何种影响？

几乎所有的企业都将受到IFRS 15的影响。但是，如果企业处于电信、软件、工程、建造或房地产行业，则可能面临更多重大的变化。

对于某些公司，新准则将对收入确认的方式和时点产生巨大的影响。所有公司都将受到更广泛的披露新要求。

一、对航空航天及国防的影响

由于该行业的特殊地位和特殊商业模式，使得在识别合同和确定合同价格中存在判断难度。

企业需考虑自身是否已做到：

1、协议是否满足合同存在标准；

2、评估企业是否需要合并与同一方签订的多项合同；

3、确定合同是否包含多项履约义务；

4、确定如何对一系列可明确区分的商品进行会计核算；

5、识别出按照规定应在一段时间内确认收入的合同；

6、查看当前在产品会计政策是否符合IFRS 15的要求；

7、就一段时间内确认收入的合同选定进度计量方法；

8、修订对可变对价要素的估计；

9、识别并计算任何重大融资成分；

10、记录有关索赔和变更的会计政策；

11、按照IAS 37的相关指引评估亏损合同。

二、对汽车制造业供应商的影响

  

IFRS 15对汽车制造业供应商也会在多方面进行影响，企业考虑自身是否已做到： 

1、针对提名费调整收入；

2、确定如何核算框架协议阶段的项目；

3、确定有关生产前的工程开发活动的会计政策；

4、确定模具的会计处理方法；

5、识别和计算由财务资助产生的任何重大融资成分；

6、确定当前的定价安排（例如，增效节支和其他折扣）是否需要递延收入；

7、评估是否有生产订单或服务满足“一段时间内”的收入确认标准；

8、就批量生产可明确区分的单位（例如，零部件或组成部分）确定了会计处理方法；

9、记录与合同修订和价格调整有关的会计政策；

10、评估如何核算由汽车厂商转让而来的产品。

三、对银行业的影响

在银行业方面，企业对包含金融工具的合同应用了分摊指引，合同中承诺的服务能否通过新准则提出的“可明确区分”测试，从而构成单独的履约义务。

企业考虑自身是否已做到：

1、确定合同是否在多项准则的适用范围内；

2、确定合同是否包含多项履约义务；

3、修订对可变对价要素的估计；

4、评估是否将变更收入确认时点；

5、确定初始预付费用是否向客户转让特定服务；

6、评估当前的合同取得成本会计政策是否满足IFRS 15的要求。

四、对建筑及房地产的影响

IFRS 15对建筑可能造成的影响包括：

1、合同初始阶段的关键判断；

2、合同订立之前的成本投标过程中哪些成本可以资本化；

3、合同履约义务对建造活动的核算能否在合同层面进行；

4、如何核算收入：在一段时间内或在某个时点上确认建造承包商应在建造工；

5、在进行过程中确认收入还是在项目实际完成时确认收入。

IFRS 15对房地产可能造成的影响包括：

1、未完工房屋单位销售的收入确认时点 ；

2、包含预付款项的销售收入金额 ；

3、作为非现金对价取得的物业后续销售毛利。

五、对消费品市场的影响

IFRS 15可能会影响以下项目的收入确认时点：

1、销售激励措施 ；

2、合同生产安排；

3、许可证和特许权。

六、对能源和天然资源的影响

费率管制的行业，费率管制资产涉及到应计收入的确认。

长期能源销售合同中，通常包括了价格变动的时间表、以公式为基础的定价、固定和变动定价的条款，这对于单独界定履约义务、估计可变对价都存在挑战。

七、对保险的影响

IFRS 15对保险的影响包括：

1、整体或部分在新的收入准则适用范围内的合同；

2、将提供商品或非保险服务的履约义务从保险合同中分拆出来；

3、预付费用的收入确认时点；

4、非保险合同或合同组成部分相关成本的递延和摊销；

5 、可变对价的计量和确认时点。

八、对投资管理的影响

IFRS 15可能对投资管理造成的影响包括：

1、履约义务的捆绑或分拆；

2、预付费用的收入确认时点；

3、成本的递延和摊销；

4、可变对价的计量和确认时点；

5、某些关键绩效指标或业务惯例。

九、对生命科学和医疗保健的影响

IFRS 15对生命科学和医疗保健的可能造成的影响包括：

1、确定合同是否包含多项履约义务；

2、确定如何核算授权许可安排；

3、修订对可变对价要素的估计，例如，阶段性付款和数量折扣；

4、评估企业的特许使用费安排是否满足特许使用费例外规定的条件；

5、识别并计算任何重大融资成分；

6、确定履约义务的单独售价，并分摊交易价格；

7、评估是否将变更收入确认时点；

8、确定是否有任何协议的一部分或全部为协作安排。

十、对媒体的影响

IFRS 15对媒体可能造成的影响包括：

1、确定如何核算授权许可安排；

2、评估企业的特许使用费安排是否满足特许使用费例外规定的条件；

3、修订对可变对价要素的估计，例如，返利；

4、确定合同是否包含多项履约义务；

5、确定向客户支付的款项是否应抵减收入；

6、识别并计算任何重大融资成分；

7、在合同中识别出任何非现金对价成分；

8、评估是否将变更收入确认时点；

9、重新评估企业在IFRS 15下担任的是主要责任人还是代理人；

10、确定是否有任何协议的部分或全部为协作安排。

十一、对零售业的影响

IFRS 15对零售业可能造成的影响包括：

1、确定合同是否包含多项履约义务；

2、评估客户选择权，企业是否需要递延收入确认；

3、确定是否需要将质保作为单独的履约义务核算；

4、修订对可变对价要素的估计，例如，退货权、 返利和折扣；

5、评估针对附带退货权的销售的会计政策是否满足IFRS 15的要求；

6、评估针对客户未行使的权利的会计政策是否满足IFRS 15的要求；

7、识别并计算任何重大融资成分；

8、重新评估企业在IFRS 15下担任主要责任人还是代理人；

9、确定向客户支付的款项是否应抵减收入。

十二、对技术的影响

IFRS 15对技术可能造成的影响包括：

1、确定合同是否包含多项履约义务；

2、确定如何核算知识产权许可证；

3、评估企业的特许使用费安排是否满足特许使用费例外规定的条件；

4、评估企业的合同是否包含可变对价或客户选择权；

5、确定履约义务的单独售价，并分摊交易价格；

6、评估是否将变更收入确认时点；

7、选择履约进度计量方法，以计量在一段时间内确认的合同；

8、确定哪些合同成本将予以资本化。

十三、对电信的影响

IFRS 15对电信可能造成的影响包括：

1、收入确认时点，例如，手机补贴方面需在前期确认更多收入；

2、报告收入和账单金额出现脱节；

3、降低每位用户使用后续服务产生的平均收入；

4、与未来服务相关的预付费用的收入递延；

5、合同成本与佣金的递延和摊销；

6、与经销商的协议安排；

7、系统和流程，包括数据收集；

8、基于收入的指标；

9、年度和中期报告的信息披露。

十四、对运输和物流的影响

IFRS 15对运输和物流可能造成的影响包括：

1、分摊至奖励积分的收入金额；

2、项目的收入确认时点，客户未使用的权利；

3、附加服务及额外收费，货运合同；

4、返利的收入确认模式、系统与流程，包括数据收集；

5、年报及中期报告的披露。