【例题】2014年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2013年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司支付价款为2 600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。

　　借：交易性金融资产——成本　　　　 2 550

　　　　应收利息　　　　　　　　　　　　　50

　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　30

　　　　贷：其他货币资金——存出投资款　　 2 630

【例题•单选题】某公司于2008年3月5日从证券市场购入甲公司股票150 000股，每股价格为11元，支付交易费用10 000元。3月31日，甲公司股票收盘价格为12元，2008年3月31日该公司正确的会计处理是（　）。

　　A.借：应收股利　　　　　　　　　　　150 000

　　　　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　 150 000

　　B.借：交易性金融资产——公允价值变动 140 000

　　　　　贷：公允价值变动损益 　　　　　　　 140 000

　　C.借：交易性金融资产——公允价值变动 150 000

　　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　150 000

　　D.借：交易性金融资产——公允价值变动 150 000

　　　 　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　 150 000 『正确答案』D

原文重现

资产负债表日，交易性金融资产应当按照（公允价值）计量，公允价值与账面余额之间的（差额计入当期损益）。

企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。

　　               　四、交易性金融资产的处置

（一）出售分录 公允价值变动损益的结转分录不影响当期利润

【例题】假定2015年1月15日，甲公司出售了所持有的B公司债券，售价为2 565万元。（交易性金融资产成本明细2 550万元，公允价值变动明细借方余额为10万元）。

　　借：其他货币资金——存出投资款　　 2 565

　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　2 550

　　　 　　　　　 　　　　——公允价值变动　 　10

　　　　 　 投资收益　　　　　　　　 　　　　　 5

　　同时：借：公允价值变动损益　　　　　　10

　　　　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　 10

【例题】假定2015年1月15日，甲公司出售了所持有的B公司债券，售价为2 565万元。（交易性金融资产成本明细2 550万元，公允价值变动明细贷方余额为50万元）。

　　借：其他货币资金 　　　　　　　 2 565

　　　　交易性金融资产——公允价值变动 50

　　　　贷：交易性金融资产——成本　 　　 2 550

　　　　　　投资收益　　　　　　　 　　　　　65

　　同时：

　　借：投资收益　　　　　　　　　　 　50

　　　　贷：公允价值变动损益　　 　　　　　　50