【例题•单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（　）。

A.借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目

B.借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目

C.借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目

D.借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目 『正确答案』C

【例题•判断题】企业在确定应收账款减值的核算方式时，应根据企业实际情况，按照成本效益原则，在备抵法和直接转销法之间合理选择。（　）『正确答案』×

『答案解析』我国企业会计准则规定，确定应收账款减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。

本节小结：价税运，扣商不扣现。

 

　　

　　一、交易性金融资产取得的核算

【例题-股票】2014年1月20日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产，共支付款项1030万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利30万元（即公允价值为1000万元）。另支付相关交易费用金额为2.5万元。

交易性金融资产入账价值=1000万元

　　两不含：不含交易费、不含垫支股利和利息

　　（1）2014年1月20日，购买A上市公司股票时

　　借：交易性金融资产——成本 　　 1 000

　　　　应收股利　　　　　　　　　　　 30

　　　　贷：其他货币资金——存出投资款 1 030

　　（2）支付相关交易费用时

　　借：投资收益　　　　　　　　 　　 2.5

　　　　贷：其他货币资金——存出投资款　 2.5

【例题-债券】2014年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2013年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司支付价款为2 600万元（其中包含已到期但尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。

　　借：交易性金融资产——成本　　　 2 550

　　　　应收利息　　　　　　　　　　　　50

　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　30

　　　　贷：其他货币资金——存出投资款　　 2 630

【例题•单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（　）万元。

　　A.2 708  B.2 704 　C.2 830  D.2 834 『正确答案』B

【例题•单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元、相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（　）万元。

　　A.2 700 B.2 704  C.2 830   D.2 834  『正确答案』A

【例题•单选题】甲公司从证券市场购入乙公司股票10 000万股作为交易性金融资产，每股15元，支付价款中含已宣告尚未发放现金股利每股0.2元，另支付相关税费950万元，该交易性金融资产的入账价值为（　）万元。

　　A.148 000 B.150 000 C.149 950  D.150 950 『正确答案』A

『答案解析』交易性金融资产的入账价值=10 000×（15-0.2）=148 000（万元）。另支付相关税费应该计入到投资收益。

【例题•单选题】甲公司用105万元投资购买股票（含已宣告尚未发放的现金股利2万元），另支付交易费用2万元，作为交易性金融资产，该交易性金融资产的入账价值为（　）万元。

　　A.101 B.103 C.105  D.109  『正确答案』B

『答案解析』交易性金融资产的入账价值为=105-2=103（万元）。

【例题•单选题】甲公司购入股票10万股，每股11元（含已宣告尚未发放现金股利每股0.2元），另支付手续费2万元，作为交易性金融资产，交易性金融资产的入账价值为（　）元。

　　A.1 080 000 B.1 100 000  C.1 120 000 D.1 140 000『正确答案』A

『答案解析』交易性金融资产的入账价值=100 000×（11-0.2）=1 080 000（元）。

【例题•单选题】甲公司从证券市场购入股票 20 000股，每股10元，其中包含已宣告但尚未领取的现金股利0.6元，另支付交易费用1 000元。企业将其划分为交易性金融资产，则其初始入账价值是（　）元。

　　A.201 000 B.200 000 C.188 000 D.189 000『正确答案』C

『答案解析』入账价值=20 000×（10-0.6）=188 000（元）。

【例题•判断题】企业取得交易性金融资产时，支付给证券交易所的手续费和佣金应计入其初始确认金额。（　）『正确答案』×

【例题•判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（　）『正确答案』×

原文重现

1.入账价值：企业取得交易性金融资产时,应当按照该金融资产取得时的（公允价值）作为其初始确认金额；

2.交易费用：企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时作为（投资收益）处理。交易费用是可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用,包括支付给（代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金）及其他必要支出；

3.垫支股利或垫支利息：取得交易性金融资产所支付价款中包含了（已宣告但尚未发放的现金股利）或（已到付息期但尚未领取的债券利息），应当单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的成本。

　二、持有期间收到股利和利息的核算

（1）垫支股利和利息

【例题】2014年1月8日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息50万元。

　　借：其他货币资金---存出投资款　50

　　　　贷：应收利息　　 　　　　　　　50

【例题】2014年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2013年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司支付价款为2 600万元（其中包含已到期但尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。

　　借：交易性金融资产——成本　　　　 2 550

　　　　应收利息　　　　　　　　　　　　　50

　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　30

　　　　贷：其他货币资金——存出投资款　　　 2 630

　　（2）持有收益

【例题】2014年12月31日，确认B公司的公司债券利息收入100万元；

　　借：应收利息 　　　　100

　　　　贷：投资收益 　　　　 100

【例题】2015年初，收到持有B公司的公司债券利息100万元；

　　借：其他货币资金——存出投资款　 100

　　　　贷：应收利息　　 　　 100

并不是收到钱时确认收益，而是具有收取股利或利息的权利时确认收益。股利：宣告；利息：资产负债表日计算时

【例题•单选题】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2 100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2 000万元，票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（　）万元。

　　A.25 B.40 C.65 　D.80 『正确答案』A

『答案解析』投资收益=（2 000 × 4%）/2–15=25（万元）。

原文重现

企业在持有交易性金融资产的期间，取得被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。

　　       三、交易性金融资产期末计量（公允价值变动）

资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。价值变动（公允价值变动损益账户）也影响利润

【例题】假定2014年6月30日，甲公司购买的B公司债券的市价为2 580万元（交易性金融资产账面余额2 550万元），2014年12月31日，B公司债券的市价为2 560万元。

　　（1）2014年6月30日，确认债券的公允价值变动损益时：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 　30

　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　 30

　　（2）2014年12月31日，确认债券的公允价值变动损益时：

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　 20

　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　 20