银行业如何理解和分析企业财务报表
一、企业财务报表作假的动机和主要手法
    在社会信用秩序较差的环境下， 企业财务报表作假几乎是一个普遍的现象。如何识别企业报表的真假是一个严峻的挑战。
    企业财务报表作假的主要动机之一是逃税， 这种作假的主要手段是少计收入、少算利润，帐外有帐、帐外无帐。之二是为了对外宣传、树立形象、对外融资与合作。这种作假的主要手段是虚增资产、虚增收入、少计成本等。对于银行来讲，第二种作假的危害最大，也是我们重点要解决的问题。
    根据企业作假的性质，可以简单区分为三种作假：一是根据会计准则，在可以变通的范围内，作一些变通，但不是离实际很远；二是做出基本的假象，编造一些凭证，为作假准备了一些依据，表面看是合理的；三是根本没有依据，账务混乱。相应的，企业的假报表，从虚假程度上可以区分为，个别科目不规范、个别方面不实、严重不实等，报表虚假的主要内容有：
    1 虚增利润，如通过应收账款虚增收入；根本未发生的收入，假造合同或签署假合同增加利润；未发生的投资收益，营业外收入等
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国家税务总局下发了《中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》及议定书条文解释（以下简称中新协定条文解释）即国税发[2010]75号文件，这份近三万字的指导性文件，对于如何正确理解协定条款给予了详尽的释义，不仅如此，《中新协定条文解释》可适用于所有的协定和安排，作为税收协定的解释蓝本，具有非常重要的意义。常设机构的认定历来是征纳双方争议的焦点，因为它关系到营业利润是否课税的问题，《中新协定条文解释》以很大篇幅解释了常设机构认定的各类情况，实际中如何根据《中新协定条文解释》正确判定常设机构，笔者就此谈谈个人的看法。

　　总的来说，常设机构可以分为四类：机构、场所类常设机构，工程、活动类常设机构，人员劳务类常设机构和代理类常设机构。在判定对方是否构成中国的常设机构时，首先应进行正确归类，因为每一类常设机构的认定有其自身的标准。

　　一、机构、场所类常设机构应注意的问题

　　（一）把握三性

　　机构、场所类常设机构的认定相对比较简单，因为是实质存在的，不论是管理场所、分支机构、办事处，还是市场里的货摊或者维修中心，只要符合营业性、固定

期未实现内部交易损益调整对合并财务报表影响的探讨
实务与操作    ●蒋卫东冉燕丽/文

    ■依据2010 年度注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》一书，母公司在编制合并财务报表时应按权益法调整对子公司的长期股权投资，母子公司之间如果存在未实现内部交易损益，在采用权益法进行调整时还应对其进行调整，即母公司按照权益法对子公司净利润进行调整时，需要考虑未实现内部交易损益。然而，2009 年度注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》一书却未考虑未实现内部交易损益的影响。由此，本文将通过实例分析调整未实现内部交易损益对合并财务报表及报表使用者的影响。

一、调整未实现内部交易损益对合并财务报表的影响
例：A 公司于2009年1月1日以银行存款3 000万元购得B公司80%的股份，取得对B公司的控制权，属于非同一控制下的企业合并。B公司2009年1月1日股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元、资本公积为1 500万元。B公司2009年1月1日的净资产账面价值等于公允价值。假设A公司与B公司会计政策和会计期间均一致，不考虑所得税的影响。2009年B公司实现净利润1 000万元，提取盈余公积100

直接减免、即征即退、先征后退、先征后返的增值税的会计处理

一、首先，我们先了解一下增值税各项优惠政策的含义

【提问内容】
请问先征后退，先征后返，即征即退有什么区别？分别适用哪些情况？
【教师32回复】
对于上述3个名词, 没有规范的解释.

经咨询实务专家, 认为先征后退是指按规定由税务机关根据法律规定入库后,由税务机关根据规定审查对符合条件的办理退税.

先征后返是指税款作为财政收入, 已经划拨解缴地方了,由地方财政机关负责返还.

即征即退是指征了就退.(实际是免税的, 在此主要是规范购货方取得专用发票的,如是免税的,销售方就不会有开具专用发票的资格了.)
即征即退，是指按税法规定应缴纳的税款，由税务机关在征税时部分或全部退还纳税人的一种税收优惠。

　　先征后退和先征后返是区别是前者由税务部门先足额征收增值税，并由税务部门定期退还已征的全部和部分增值税;而先征后返，是由税务部门先足额征收增值税，然后由财政部