每天一刻钟，申报很轻松！（二十一）--（A105100）企业股权收购填报案例

2016-04-22 一生财税

如果你不会准确填报申报表，如果你抓不住税务风险管理的关键点和风险点，如果你不能清晰理解政策口径，那么，就请每天用一刻钟时间静静地读一读《企业所得税涉税实务关键点提示和风险点解析》。

上次第二十讲说了企业重组政策及填报方法，有网友说“无图无真相”希望能用案例讲解。下面“有图有真相”---案例来了：

股权收购填报案例

1.情况说明。

甲企业向乙企业收购B公司75%的股权，交易支付总额为600万元。其中现金支付60万元，其余部分以甲企业持有的A公司股权支付。重组发生时，甲企业持有A公司100%的股权,计税基础为200万元，账面价值为300万元，公允价值为1000万元。乙企业持有B公司100%股权,计税基础为400万元，账面价值为500万元，公允价值为600万元。假设除上述事项外，重组事项符合特殊性税务处理的其他确认条件。假设甲企业和乙企业对上述股权收购事项的会计核算采用购买法。

上述案例中股份支付金额占交易支付总额的比例为：（600-60）/600=90%,大于特殊性税务处理要求的85%，重组事项可进行一般性税务处理，也可进行特殊性税务处理。

2.会计处理（单位：万元）。

甲企业的会计处理如下：

借：长期股权投资——B公司600

贷：银行存款60

    长期股权投资——A公司162（300×540/1000）

    投资收益378

乙企业的会计处理如下：

借：长期股权投资——A公司540

    银行存款60

贷：长期股权投资——B公司375（500×75%）

    投资收益225

3.一般性税务处理申报表填写方法。

对乙企业而言，A105100《企业重组纳税调整明细表》第4行第1列“一般性税务处理——账载金额”填写会计核算确认的重组损益金额为：600-500×75%=225（万元），第4行第2列“一般性税务处理——税收金额”填写税务处理确认的重组所得金额为：600-400×75%=300（万元）。第4行第3列“一般性税务处理——纳税调整金额”填写税收金额与账载金额之间的差额（2列-1列）为：300-225=75（万元）。

乙企业确认甲企业用于支付对价的A公司股权的计税基础为：600-60=540（万元）。（具体填报见表1）

表1

http://mmbiz.qpic.cn/mmbiz/tCTe3gKbsOzicUF28bnru4wRoVYR2LF5Yzvyy4T7ltsIYG1gaskkUBNPJBJxdTQ3YCWqVYq4VAUsFtbdBibtvqfw/640?wx_fmt=png&tp=webp&wxfrom=5&wx_lazy=1
对甲企业而言，A105100《企业重组纳税调整明细表》第4行第1列“一般性税务处理——账载金额”填写会计核算确认的重组损益金额为：600-60-300×540/1000=378（万元），第4行第2列“一般性税务处理——税收金额”填写税务处理确认的重组所得金额为：600-60-200×540/1000=432（万元）。第4行第3列“一般性税务处理——纳税调整金额”填写税收金额与账载金额之间的差额（2列-1列）为：432-378=54（万元）。

A企业确认收购B公司股权的计税基础为600万元。（具体填报见表2）

表2

http://mmbiz.qpic.cn/mmbiz/tCTe3gKbsOzicUF28bnru4wRoVYR2LF5Y4equia6fOjIu4tODiaDCicR6ncic4wzNauYgGg6OrQFxNR4L24chAh8Pdw/640?wx_fmt=png&tp=webp&wxfrom=5&wx_lazy=1
4.特殊性税务处理申报表填写方法。

对乙企业而言，A105100《企业重组纳税调整明细表》第4行第4列“特殊性税务处理——账载金额”填写会计核算确认的重组损益金额为：600-500×75%=225（万元），第4行第5列“特殊性税务处理——税收金额”填写税务处理确认的重组所得金额为：（600-400×75%）×60/600=30（万元）。第4行第6列“特殊性税务处理——纳税调整金额”填写税收金额与账载金额之间的差额（5列-4列）为：30-225=-195（万元）。

乙企业确认甲企业用于支付对价的A公司股权的计税基础为：60+400×75%×（1-60/600）=330（万元）。（具体填报见表3）

表3

http://mmbiz.qpic.cn/mmbiz/tCTe3gKbsOzicUF28bnru4wRoVYR2LF5YuEpBH2MkehIVOwAoCGibgE3iaMeS0gvNKmhsZuPtfJgtrsBUCrqaic3WA/640?wx_fmt=png&tp=webp&wxfrom=5&wx_lazy=1
对甲企业而言，A105100《企业重组纳税调整明细表》第4行第4列“特殊性税务处理——账载金额”填写会计核算确认的重组损益金额为：600-60-300×540/1000=378（万元），第4行第5列“特殊性税务处理——税收金额”填写税务处理确认的重组所得金额为：400×75%-60-200×540/1000=132（万元）。第4行第6列“一般性税务处理——纳税调整金额”填写税收金额与账载金额之间的差额为：132-378=-246（万元）。

A企业确认收购B公司股权的计税基础为：60+400×75%×（1-60/600）=330（万元）。（具体填报见表4）

表4

 http://mmbiz.qpic.cn/mmbiz/tCTe3gKbsOzicUF28bnru4wRoVYR2LF5YBaSe4wE0diaCicqFpCKCLvfWEMRo4fic8UwibbbLzU2XjxREW4DGXqyyhw/640?wx_fmt=png&tp=webp&wxfrom=5&wx_lazy=1