非同级财政拨款（预算）收入的核算解析

在政府会计实务中，“非同级财政拨款（预算）收入”的核算较为复杂，针对此科目大家会有好多疑惑，哪些部门拨来收入应记入“非财政拨款（预算）收入”科目核算，如何厘清“财政拨款（预算）收入”“非同级财政拨款（预算）收入”“事业（预算）收入”“上级补助（预算）收入”的范围与界限，是会计实务的关键，本文从理论和实践的角度，对“非同级财政拨款（预算）收入”科目的核算进行解析，供大家学习和参考。

一、政府会计制度的有关要求

（一）财务会计

核算单位从非同级政府财政部门取得的经费拨款，包括从同级政府其他部门取得的横向转拨财政款、从上级或下级政府财政部门取得的经费拨款等。

事业单位因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款，应当通过“事业收入——非同级财政拨款”科目核算，不通过本科目核算。

（二）预算会计

本科目核算单位从非同级政府财政部门取得的财政拨款，包括本级横向转拨财政款和非本级财政拨款。

对于因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款，应当通过“事业预算收入——非同级财政拨款”科目进行核算， 不通过本科目核算。

（三）疑惑

从二者的比较可以看出财务会计的非同级财政拨款收入与预算会计的非同级财政拨款预算收入的核算范围虽然表述略有区别的，但核算范围是一致的；而且此科目强调了取得的经费性质为财政拨款，但非同级。主要包括：

同级政府的其他部门，上级或下级政府财政部门。那么从上级或下级政府其他部门等没有明确。

比如：A是B市行政单位，那么省级司法厅给A拨来业务费应计入什么科目，非同级还是其他收入？在此并未明确。

而事业单位因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款，通过“非同级财政拨款（预算）收入”进行核算。从制度表述中强调了科研及其辅助活动，那么非科研活动是否记入“非同级财政拨款（预算）收入”科目核算，这一点产生了一些争议。

疑惑：到底包括哪些部门，同级政府财政部门和政府部门，上级或下级政府财政部门和政府部门，事业单位除了科研以外呢？

二、财会〔2018〕34号文的相关解释

2018年12月6日，财政部发布了《关于进一步做好政府会计准则制度新旧衔接和加强行政事业单位资产核算的通知 》（财会〔2018〕34号）文件，对关于非同级财政拨款（预算）收入问题进行明确。

（十五）关于非同级财政拨款（预算）收入。

单位取得的非同级财政拨款收入包括两大类，

一类是从同级财政以外的同级政府部门取得的横向转拨财政款，

另一类是从上级或下级政府（包括政府财政和政府部门）取得的各类财政款。

在具体核算时，事业单位对于因开展专业业务活动及其辅助活动取得的非同级财政拨款收入，应当通过“事业收入——非同级财政拨款”科目核算；对于其他非同级财政拨款收入，应当通过“非同级财政拨款收入”科目核算。

事业预算收入和非同级财政拨款预算收入的核算口径也比照前款规定处理。

单位在新旧制度转换时，应当按照上述规定确定新账的相关科目的核算口径。

解析：

以事业单位为例，事业单位在取得财政款时，应当首先分析资金来源，如为同级财政部门拨款，记入“财政拨款收入”科目进行核算；如为同级财政以外的同级政府部门取得的横向转拨财政款，如属于开展专业业务活动及其辅助活动取得的，记入“事业收入——非同级财政拨款”科目核算，如不属于，则记入“非同级财政拨款收入”科目进行核算。如为上级或下级政府（包括政府财政和政府部门）取得的各类财政款，分析核算同上。如下图：

三、政府会计制度与34号文对比分析

34号文的变化：

解决了第一点疑惑，那就是从上级或下级政府部门，包括财政部门和政府部门，也就是B单位在取得省级司法局的业务费，可以列为“非同级财政拨款收入”科目核算。

解决了第二点疑惑，那就是事业单位取得的收入范围不再限定为科研，扩大为开展专业业务活动。

强调财政资金属性，强调政府部门，强调非同级财政部门。

四、非同级财政拨款收入与上级补助收入的区别

“上级补助收入”科目核算事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政拨款收入。

关键词：事业单位、非财政拨款收入。

“非同级财政拨款收入”科目核算单位从同级财政以外的同级政府部门取得的横向转拨财政款以及从上级或下级政府（包括政府财政和政府部门）取得的各类财政款。

关键词：单位 同级财政以外、政府部门、财政款

比如：基层医疗卫生机构从县（区）卫健局收到的省里转移支付的特扶资金，是不是做上级补助收入？

答：不是。上级补助收入是单位从主管部门和上级单位取得的非财政拨款收入。通过卫健局收到的省里的特扶资金是由财政拨付的，不应作为上级补助收入。如果该笔款项的财政拨款指标由县（区）财政部门下达至基层医疗卫生机构，应列“财政拨款收入”，否则应作为“非同级财政拨款收入”。

五、明细科目

（一）按政府会计制度要求

财务会计应当按照本级横向转拨财政款和非本级财政拨款进行明细核算，并按照收入来源进行明细核算。

1、非同级财政拨款收入—本级横向转拨财政款—按收入来源（本部门内部单位/本部门以外同级政府单位）

2、非同级财政拨款收入—非本级财政拨款—按收入来源（本部门以外非同级政府单位）

预算会计应当按照非同级财政拨款预算收入的类别、来源、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算。非同级财政拨款预算收入中如有专项资金收入，还应按照具体项目进行明细核算。

（1）非同级财政拨款预算收入—本级横向转拨财政款—按收入类别/来源【功能分类】—专项资金/非专项资金（专项资金按具体项目进行明细核算）

（2）非同级财政拨款预算收入—非本级财政拨款—按收入类别/来源【功能分类】—专项资金/非专项资金（专项资金按具体项目进行明细核算）

（二）按制度一号解释和财务报告要求，进行单位的往来辅助核算

将收入进行单位往来的辅助核算，便于将来编制财务报告时进行合并抵消。

1号解释：

收入来源（支付对象）主要分为本部门内部单位、本部门以外同级政府单位、本部门以外非同级政府单位和其他单位。

财务报告：

根据《政府部门财务报告编制操作指南（试行）》（财库〔2019〕57 号）的要求，非同级财政拨款收入明细信息如下

1、来自本部门内部单位

单位 1

单位 2

……

2、来自本部门以外的同级政府单位

单位 1

单位 2

……

3、来自本部门以外的非同级政府单位

单位 1

单位 2

……

4、来自非同级财政（其他财政部门的拨款）

**财政

……

六、实务举例

（一）从同级财政以外的同级政府部门取得的横向转拨财政款

假设区民政局通过国库直接支付拨付区敬老院工程款10万元（纳入市民政局的部门预算）。

此种情况为纳入行政单位预算管理的资金拨付（即通过国库直接支付转拨给同级单位或下级的实有资金账户）

区民政局

财务会计

借：业务活动费用—商品和服务费用10万元

贷：财政拨款收入—一般公共预算财政拨款—项目支出（敬老院工程款）10万元

预算会计

借：行政支出—财政拨款支出【功能分类】—项目支出—商品和服务支出—其他商品和服务支出10万元

贷：财政拨款预算收入—项目支出【功能分类】（敬老院工程款）10万元

区敬老院

财务会计

借：银行存款10万元

贷：非同级财政拨款收入—非本级财政拨款（本部门以外同级政府单位）10万元

预算会计

借：资金结存—货币资金10万元

贷：非同级财政预算拨款收入—非本级财政拨款【功能分类】（本部门以外同级政府单位）10万元

（二）人才培养项目：JL大学是中央部属重点高校，2019年1月，JL大学承接了**省财政厅的会计人才培养项目，并签订有关合同，合同总金额100万元。2019年5月，**省财政厅向JL大学支付项目款30万。（三）2019年10月，**省财政厅向JL大学拨付资金50万元，作为对A大学的经费补助，用于支持A大学的各项事业发展。分析：区分“非同级财政拨款（预算）收入”与“事业（预算）收入——非同级财政拨款”的关键在于事业单位从同级财政以外的政府部门取得财政款是否需要履行特定的义务或工作任务。（二）例为履行人才培养特定任务，属于大学的专业业务活动，因此应记入“事业（预算）收入——非同级财政拨款”科目进行核算。（三）例没有特定工作任务，取得**省财政厅的财政款是从非同级政府财政部门取得的财政款，只是经费补助，因此应记入“非同级财政拨款（预算）收入”科目进行核算。（四）某区财政局，2019年通过区教育局的国库集中支付授权系统，下达2019年预算指标（预算批复：2000万元，其中本级区教育局1200万元，所属学校800万元），教育局将学校款项由零余额户拨到学校基本户。此种情况采用实拨资金方式通过本单位转拨给下属单位的财政拨款

1、区教育局

（1）收到财政国库授权额度800万元

财务会计：

借：零余额账户用款额度 800万元

贷：财政拨款收入—一般公共预算财政拨款—项目支出（学校经费） 800万元

预算会计：

借：资金结存—零余额账户用款额度  800万元

贷：财政拨款预算收入—项目支出【功能分类】（学校经费） 800万元

（2）将额度拨付学校时

财务会计

借：业务活动费用—商品和服务费用 800万元

贷：零余额账户用款额度 800万元

预算会计

借：行政支出—财政拨款支出【功能分类】—项目支出（学校经费） 800万元

贷：资金结存—零余额账户用款额度  800万元

2、学校

（1）收到区教育局拨付的800万元

财务会计

借：银行存款 800万元

贷：财政拨款收入 800万元

预算会计

借：资金结存—货币资金 800万元

贷：财政拨款预算收入800万元年末凭学校上报的决算报表对相关科目进行表并抵销汇总上述举例如拨到教育局基本户，则教育局本级应列“其他应付款”科目进行核算，年末如未转拨完，应将其他应付款科目余额转入“财政拨款收入”。另外一点，同级政府财政部门采用实拨资金方式通过本单位转拨给下属单位的财政拨款，下属单位计入“财政拨款收入”科目进行核算，不能记入“非财政拨款收入”科目核算，原因是同级财政，非横向拨款，同时属于单位的部门预算范畴。这里个人认为属于上级主管部门拨来的财政资金，不属于横向转拨款，这是实务中需要注意和研究的。实际本题案例属于不规范的财政预算管理，这种不规范的财政预算管理造成了政府会计核算的复杂化，并非政府会计本身带来的，因此规范的预算管理是前提，应尽量减少部门之间横向分配资金，多个部门负责的，明确牵头部门，分别列入各自部门预算，随着规范的部门预算和国库集中支付的条件下，政府会计核算势必会逐渐简化。

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