政府会计“大家”谈之第3——6期

本期嘉宾

王忠箴，男，1980年8月生，中国注册会计师，天职国际会计师事务所（特殊普通合伙）合伙人、天津分所所长，财政部第二届政府会计准则委员会咨询专家、天职国际政府会计研究专家，天津市注册会计师协会常务理事、天津会计学会常务理事、天津市财政咨询专家（政府会计方面）、天津市PPP咨询专家。多年来一直从事大型中央企业、地方国有企业、上市公司财务报表审计、内控审计，行政事业单位报表审计、收支审计、内部咨询、预算评审、绩效评价、政府会计咨询及其他专项审计和咨询工作。

倪小平，男，1983年1月生，中国注册税务师，国际注册内审师，天职国际会计师事务所（特殊普通合伙）合伙人、政务咨询事业部总经理、浙江分所副所长。兼任财政部内部控制标准委员会咨询专家、中国企业家联合会管理咨询专家、中国内控研究中心兼职研究员、工信部绩效管理专家、湘潭大学校外硕士生导师。主要从事财政内控与行政事业单位内控、预算项目评审与绩效评价、政府会计与专项审计、政务信息化等领域的理论研究和实务咨询工作。

本期有关“累计盈余”科目下设置明细科目的问题

部分单位在“累计盈余”科目下设置了二级明细科目，如“财政拨款盈余”、“非财政拨款盈余”、“新旧转换盈余”等，这样处理合理吗？

政府会计制度是否要求对“累计盈余“科目进行明细科目设置？

《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称《政府会计制度》）规定，累计盈余科目核算单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额，以及因无偿调入调出资产产生的净资产变动额，没有对“累计盈余”科目的明细科目设置进行规定。但《关于医院执行<</span>政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表>的补充规定》对公立医院作出了相关要求，“（八）医院应当在新制度规定的“3001累计盈余”科目下设置如下明细科目：1.“300101 财政项目盈余”科目，核算医院财政项目拨款收入减去使用财政项目经费发生的费用后的累计盈余。2.“300102医疗盈余”科目，核算医院开展医疗活动形成的、财政项目盈余以外的累计盈余。3.“300103科教盈余”科目，核算医院开展科研教学活动形成的、财政项目盈余以外的累计盈余。4.“300104新旧转换盈余”科目，核算医院新旧制度衔接时转入新制度下累计盈余中除财政项目盈余、医疗盈余和科教盈余以外的累计盈余”。

非医院行业的单位是否需要对“累计盈余“科目按盈余形成的来源进行明细科目设置？

目前除医院的补充规定明确要求要在累计盈余下设明细科目外，《政府会计制度》没有明确要求必须要下设二级明细，因此，除医院外不建议对累计盈余设置这样的二级明细科目；如果单位希望将累计盈余进行分类来区分盈余性质，那么一定要在收入和费用科目设置辅助核算来区分财政和非财政等资金来源性质，比如确认折旧费用时需要明确计提折旧的固定资产的资金来源，才能实现累计盈余的分类，否则这样分类就没有太多实际意义。

非医院行业的单位是否需要在“累计盈余“科目下设置“新旧转换盈余”明细科目？

如果单位想区分2019年1月1日前老账转入的累计盈余和之后新增的累计盈余的话，可以在“累计盈余”科目下设置“新旧转换盈余”和“新增累计盈余”明细科目来进行区分。

政府会计“大家”谈之第4期

单位采用零余额账户支付的资金退回到单位银行账户时如何处理？

我单位由于工作需要，组织了一场培训，委托一家培训机构实施，通过零余额账户支付了培训费5000元，但后期由于种种原因未能如期举办，培训机构将培训费5000元退回我单位银行存款账户，收到该退回款项如何进行账务处理？

在支付该笔培训费时，应该如何进行账务处理？

按照制度要求，在支付培训费时由于还未进行培训，账务处理如下：

财务会计账务处理：             
借：预付账款                 5 000
   贷：零余额账户用款额度         5 000
预算会计账务处理：
借：行政支出                  5 000
   贷：资金结存——零余额账户用款额度    5 000

本年度该款项退回到单位银行存款账户时，应该如何进行账务处理？

在退回银行存款账户时，可视为资金从本单位零余额账户转入实有资金账户，建议参考《政府会计准则制度解释第2号》中“关于从本单位零余额账户向本单位实有资金账户划转资金的账务处理”，在“银行存款”或“资金结存——货币资金”科目下设置“财政拨款资金”明细科目，或采用辅助核算等形式，核算反映按规定从本单位零余额账户转入实有资金账户的资金金额，回到本例为：
财务会计账务处理：
借：银行存款

——财政拨款资金          5 000
   贷：预付账款               5 000
预算会计账务处理：
借：资金结存

——货币资金——财政拨款资金 5 000
   贷：行政支出          5 000

如果该款项退回单位银行存款账户时，已经不在同一个预算年度时，应该如何进行账务处理？

按照《政府会计制度》规定，以前年度支出退回需要调整相应结转或结余科目，本例具体会计处理如下：
财务会计账务处理：
同上
预算会计账务处理：
借：资金结存——货币资金——财政拨款资金  5 000
 贷：财政拨款结转——年初余额调整         5 000

政府会计“大家”谈之第5期

在机构改革过程中，时常会出现固定资产调拨的情况，调入单位应如何进行账务处理？

如A单位向B单位无偿调拨一批固定资产，不需要安装，固定资产原值100万元，已累计计提折旧60万元，账面价值40万元，调入方发生相关费用10万元，以银行存款支付，那么调入、调出单位应该如何进行账务处理？

按照相关政府会计准则制度规定，单位（调入方）接受其他政府会计主体无偿调入的固定资产、无形资产、公共基础设施等资产，其成本按照调出方的账面价值加上相关税费确定。

因此，本例调入方账务处理如下：

财务会计：

借：固定资产                   50万

   贷：银行存款                   10万

     无偿调拨净资产         40万

预算会计：

借：其他支出                   10万

   贷：资金结存                    10万 

调出方的账务处理如下：

借：无偿调拨净资产         40万

   固定资产累计折旧      60万

   贷：固定资产                     100万

如果调入资产在调出方账面价值为零，调入方财务会计处理是否不同？

调入资产在调出方账面价值为零时，调入方财务会计账务处理是有所不同。《政府会计准则制度解释第1号》规定，无偿调入资产在调出方的账面价值为零的，单位(调入方)在进行财务会计处理时，应当按照该项资产在调出方的账面余额，借记“固定资产”、“无形资产”等科目，按照该项资产在调出方已经计提的折旧或摊销金额(与资产账面余额相等)，贷记“固定资产累计折旧”、“无形资产累计摊销”等科目；按照支付的相关税费，借记“其他费用”科目，贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。归纳如下图：

对于账面价值为零和账面价值不为零的调入固定资产采取的入账方式不同，会不会对财务报表产生影响？

对于财务报表的影响，主要体现在合并报表层面。账面价值不为零的固定资产在单位间调拨，会使得调出单位固定资产原值和累计折旧金额相应减少，调入单位固定资产原值仅增加调入固定资产的净值金额(假设不发生相关税费)，累计折旧不发生变化。调入单位报表数据和调出单位报表数据合并后，会使得合并报表上的固定资产原值和累计折旧总额相对前期减少。建议可以在附注的固定资产相关部分进行披露说明。

单位对调入的固定资产如何确定其后续折旧年限？

根据《政府会计准则第3号——固定资产》规定，政府会计主体应当根据相关规定以及固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用年限。调入单位要根据本单位折旧政策，同时考虑调入固定资产在调出单位的已使用年限、使用情况或当前状态等，合理确定后续可使用年限，并按后续可使用年限进行折旧。

政府会计“大家”谈之第6期

其他应收款或其他应付款核销是否需要进行预算会计的账务处理？

我单位为行政单位，按照上级部门要求和规定对往来款进行全面检查，按规定清理核销一部分无法收回的其他应收款及无法支付的其他应付款，财务会计如何进行处理？是否需要做预算会计？对往来款项进行核销，财务会计如何进行处理?

  按照规定报经批准后对无法收回的其他应收款进行核销时，财务会计处理如下：

       借：资产处置费用

         贷：其他应收款

   按照规定报经批准后对无法偿付的其他应付款进行核销时，财务会计处理如下：

       借：其他应付款

         贷：其他收入

在进行往来款项核销时需不需要进行预算会计账务处理？或者在何种情况下需要进行预算会计账务处理？

需要分析每笔往来当时的形成过程，如果当时形成往来的对方科目为现金、银行存款等货币资金类科目，且未做预算会计账务处理，那么在核销时需要进行预算会计账务处理，比如现金支付的押金，收取的保证金等。

如果往来款项形成的对方科目是货币资金类科目，那么核销时预算会计应如何处理？对这类往来款进行核销时，具体如下：

   无法收回的其他应收款进行核销时，预算会计处理如下：

    借：其他支出

     贷：资金结存——货币资金

    无法偿付的其他应付款进行核销时，预算会计处理如下：

     借：资金结存——货币资金

       贷：其他预算收入