万 福 源   

政府会计制度实施以来，基层会计人员不断碰到新情况，反映新问题。此前，本人已就如何进行年终结转、支付职工薪酬时扣除款项如何进行会计核算等关切，分别作了书面回应，今就会计人员普遍关心的无法回收债权和无需偿付债务，在核销时应当通过什么科目处理？要不要做“双分录”等问题，结合政府会计制度要求，联系基层单位存在的实际情况，提出相关处理意见，供政府会计人员参考。

一、核销无法回收债权的会计处理

对无法回收债权的处理，不能一概而论，必须根据待处理债权的具体情况进行分析、归类，在“三个分清”的基础上作出相应会计处理。

  1、分清单位性质，即是行政单位还是事业单位。

事业单位因为政府会计制度规定要计提坏账准备，对于账龄超过规定年限、确认无法收回的应收账款、其他应收款，应当按照规定报经批准后通过“坏账准备”科目予以核销。

行政单位不计提坏账准备，对于超过规定年限、确认无法收回的其他应收款，应当按照有关规定报经批准后通过“资产处置费用”科目予以核销。

   2、分清待处理债权当初确认时，是否属于预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。

  债权是一项资产，是政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。在处置相关债权时，对于符合资产定义，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的“应收账款”或“其他应收款”，可以直接通过前述“坏账准备”、“资产处置费用”科目 处理。对于部分不符合资产定义，不能为单位带来经济流入的挂账，如未能及时收回的垫支费用；本单位前年度发生的费用，由于没有取得相应支出凭证，而作为“其他应收款”挂账的支出等，核销时应当通过“以前年度盈余调整”科目核算。

   3、是否要做“双分录”，关键要弄清待核销账目当初发生时，是否涉及到现金流出。

   待核销账目当初发生时，如果未涉及现金流出的，如结算销售商品或提供劳务收入时，尚未收到的应收账款；以前年度，按照合同规定确认的相关收入等，日常是作为“应收账款”处理的，不涉及现金流出，如果这类款项出现坏账，无需通过“资金结存”科目核算，不需做“双分录”。

    如果待核销账目业务当初发生时，发生现金流出的，如垫支的费用性挂账、老干部借款治病后死亡等涉及现金流出“其他应收款”，需要通过“资金结存”科目处理，做“双分录”。

二、核销无法偿付或被豁免债务的处理

对于无法偿付或被豁免债务的会计处理，具体要分两种情况。

1、待核销债务当初发生时，是否属于预期会导致经济资源流出的现时义务，也就是说，以后是否一定要用现金、实物资产或劳务偿还。如果当初确认时是需要偿 还的应付账款、其他应付款等，现在无法偿还或债权人豁免偿还的，应当按照规定报经批准后进行账务处理。经批准核销时，借记相应科目，贷记“其他收入”科目。

实际工作中，有部分单位的“其他应付款”中，挂有不少属于以前年度的收入，本来就不符合负债定义，也无需偿还，对这类挂账，也可通过“以前年度盈余调整”科目处理。

 2、是否要做双分录？政府会计制度相关科目也没有明确要求，具体要看待核销账目当初发生时是否涉及现金流入。当初业务发生时有现金流入的应付账款、其他应付款等，如收到的无需偿还的收入性挂账，处理时要通过“资金结存”科目做“双分录”；如果当初没有现金流入的，如费用结算时，因账上无钱支付而形成的债务，就不涉及现金流入，所以，无需通过“资金结存”科目，不做“双分录”。