第三讲     预算会计年终结转

主讲  万福源

    一、预算会计年终结转的方法

        预算会计年终结转分为四块分别进行。

        第一块：财政拨款收支结转。年末，将全年财政拨款收入转入“财政拨款结转”科目贷方，将行政或事业支出中属于财政资金支出的基本支出和项目支出全部转入“财政拨款结转”科目借方，结出余额，然后对 余项目余额进行分析。对已完成年度工作任务的基本支出余额，和已完工交付使用，符合转入结余条件的项目支出余额，转入“财政拨款结余”科目。

        第二块：非财政专项资金收支结转。年末，将本年事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、非同级财政拨款预算收入、债务预算收入、投资预算收益、其他预算收入等属于专项的部分转入“非财政拨款结转”科目贷方，将事业支出、其他支出中相应的项目支出转入“非财政拨款”科目借方，结出余额，再进行分析。对已经完工交付使用，符合转入结余条件的项目余额，转入“非财政拨款结余”科目。

        第三块：非财政、非专项、非经营收支结转。年末，将本年事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、非同级财政拨款预算收入、债务预算收入、投资预算收益、其他预算收入等收入中非专项的部分转入“其他结余”科目贷方，将事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、其他支出等支出中非财政、非项目、非经营支出转入“其他结余”科目借方，结出余额，再分析处理。行政单位有上述相关收支的结余，直接转入“非财政拨款结余”科目。事业单位的“其他结余”全部转入“非财政拨款结余分配”，按规定提取相关专用基金后，差额转入“非财政拨款结余”科目。

        第四块：经营收支结转。年末，将全年经营预算收入和对应的相关支出转入“经营结余”科目，结出余额，如果余额在贷方转入“非财政拨款结余分配”，如果余额在借方，留在账上，不予结转。

        结转示意图如下(点击)：

 二、“财政拨款结转”的核算

本科目核算单位取得的同级财政拨款结转资金的调整、结转和滚存情况。

（一）“财政拨款结转”明细核算的变化

原制度设置：“基本支出结转”、“项目支出结转”两个明细科目，在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出结转”明细科目下按照具体项目进行明细核算等。行政单位会计制度还有可以根据管理需要设置“收支转账”、“结余转账”、“年初余额调整”、“归集上缴”、“归集调入”、“单位内部调剂”、“剩余结转”等明细科目这一任意性规范。

新制度规定：“财政拨款结转”科目应当设置下列明细科目：

1、与会计差错更正、以前年度支出收回相关的明细科目：“年初余额调整”；

2、与财政拨款调拨业务相关的明细科目：“归集调入”、“归集调出”、“归集上缴”、“单位内部调剂”；

3、与年末财政拨款结转业务相关的明细科目“本年收支结转”、“累计结转”。

新制度下的明细科目，不仅将原制度中的任意性规范变成了强制性规范，还将年末收支结转改为通过“本年收支结转”明细科目核算；将原制度中“基本支出结转”、“项目支出结转”的相关要求在“累计结转”明细科目下进行二级明细核算，最终通过“累计结转”明细科目反映单位滚存的财政拨款结转资金数额。

（二）“财政拨款结转”明细核算

      “财政拨款结转”科目核算单位取得的同级财政拨款结转资金的调整、结转和滚存情况。

    【例】下面以某行政单位2019年发生的系列会计业务为例，对该科目下7个明细科目的核算方法分别加以说明。

     1、“年初余额调整”----核算与会计差错更正、以前年度支出收回等相关的资产调增、调减业务。

    （1）调整增加相关资产的核算

    【例】2018年末，某行政单位购入A项目建设工程使用的甲材料200 000元，财务作为“工程物资”入账。2019年初投入使用时，发现该批材料质量有问题，不能使用，经协商予以退回，货款已入银行账户。

财务会计

      借：银行存款          200 000

          贷：工程物资----甲材料       200 000

    （注：如上年已作建设工程支出，则应贷记“在建工程”；如系基本支出或非建设工程项目支出收回，则应贷记“以前年度盈余调整”）。　　

预算会计

      借：资金结存----零余额账户用款额度         200 000

         贷：财政拨款结转----年初余额调整----A项目       200 000

（2）调整减少相关资产的核算

【例】2018年12月，该行政单位发生A项目建设工程支出32万元，付款时，会计人员误作23万元汇款并作工程支出处理，年末该项目尚未完工，2019年初发现后即予更正，并通过银行存款补支9万元支出。

财务会计

借：在建工程----A项目     90 000

          贷：银行存款               90 000

    （注：如系基本支出或非建设工程项目支出，则应借记“以前年度盈余调整”）。

预算会计

借：财政拨款结转----年初余额调整---- A项目  90 000

           贷：资金结存----货币资金                     90 000

    2、“归集调入” ----核算按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金时，实际调增的额度数额或调入的资金数额。

    【例】2019年6月，该行政单位根据财政部门批复，从其他单位调入财政拨款项目结转资金200万元，用于C项目，款项已收到。

财务会计

      借：银行存款   2 000 000

          贷：累计盈余            2 000 000

预算会计

      借：资金结存----货币资金     2 000 000

          贷：财政拨款结转----归集调入----C项目  2 000 000

     3、“归集调出”----核算按照规定向其他单位调出财政拨款结转资金时，实际调减的额度数额或调出的资金数额。

    【例】2019年3月，该行政单位根据上级要求，停止D项目实施，项目结转资金100万元调出其他单位使用，款项通过银行付出。

财务会计

     借：累计盈余          1 000 000

         贷：银行存款             1 000 000

预算会计

    借：财政拨款结转----归集调出----D项目   1 000 000

         贷：资金结存----货币资金                1 000 000

     4、“归集上缴”----核算按照规定上缴财政拨款结转资金时，实际核销的额度数额或上缴的资金数额。

   【例】年末，该行政单位按照财政部门要求，上缴B项目财政拨款结转资金50万元，款项已通过银行支付。

财务会计

      借：累计盈余     500 000

          贷：银行存款       500 000

预算会计

      借：财政拨款结转----归集上缴----B项目   500 000

          贷：资金结存----货币资金                500 000

     5、“单位内部调剂”----核算经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位其他未完成项目等的调整金额。

　  【例】年末，该行政单位经财政部门批准，将以前年度财政拨款结余资金120万元调整用于本单位未完工的A项目。

预算会计

借：财政拨款结余----单位内部调剂   1 200 000

 　     贷：财政拨款结转----单位内部调剂----A项目   1 200 000

6、“本年收支结转”----核算单位本年度财政拨款收支相抵后的余额。

【例】假设该行政单位2019年度财政拨款预算收入5 400万元，其中项目资金2000万元；财政拨款预算支出4 800万元，其中项目支出1600万元。

年末，预算会计结转财政拨款预算收入

借：财政拨款预算收入----基本支出     34 000 000

                                  ----项目支出     20 000 000

    贷：财政拨款结转----本年收支结转----基本支出结转   34 000 000

                              ----项目支出结转   20000000

结转财政拨款预算支出

借：财政拨款结转----本年收支结转 ----基本支出结转  32 000 000

                           ----项目支出结转  16 000 000

     贷：行政支出----基本支出            32 000 000

                         ----项目支出            16 000 000

7、“累计结转” ----核算单位滚存的财政拨款结转资金。本科目还应当设置“基本支出结转”、“项目支出结转”两个明细科目，并在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”、“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出结转”明细科目下按照具体项目进行明细核算等。

年末，将“年初余额调整”、“归集调入”、“归集调出”、“归集上缴”、“单位内部调剂”等明细科目余额转入“累计结转”明细科目。

    假设上述1-6项业务均系同一单位，年末转账前各明细账户余额如下：

“年初余额调整”=贷方发生20-借方发生9=贷余11万元；

“归集调入”=贷余200万元；

“归集调出”=借余100万元；

“归集上缴”=借余50万元；

“单位内部调剂”=贷余120万元；

结转贷方余额：

预算会计

借：财政拨款结转----年初余额调整----A项目         110 000

                                 ----归集调入----C项目            2 000 000

                                 ----单位内部调剂----A项目        1 200 000

      贷：财政拨款结转----累计结转----项目支出结转---- A项目      110 000

                                                                              ---- C项目     2 000 000

                                                                              ---- A项目     1 200 000

结转借方余额：

借：财政拨款结转----累计结转----项目支出结转----D项目   1 000 000

                                                                               ----B项目    500 000                                       

       贷：财政拨款结转----归集调出---- D项目           1 000 000

                                 ----归集上缴----B项目             500 000

     （2）年末，将“本年收支结转”明细科目余额转入“累计结转”明细科目。

     “本年收支结转”余额=贷方发生5400-借方发生4800=贷余600（其中基本支出=3400-3 200=200；项目支出2000-1600=400）

借：财政拨款结转----本年收支结转       6 000 000

      贷：财政拨款结转----累计结转----基本支出结转   2 000 000

                                                    ----项目支出结转   4 000 000

经过上述结转后，除“累计结转”科目外，其他明细科目均无余额。

假设该单位期初财政拨款结转余额为269万元，其中基本支出结转60万元，项目支出结转209万元，则结转后，“累计结转”账户余额=1 050万元，其中：

    项目支出结转=期初209+余额调整11+调入调剂320-调出上缴150+收支结转400=790（万元）；

    基本支出结转=期初60+本年收支结转200=260（万元）。

8、年末，完成上述结转后，按照有关规定将已完工并符合财政拨款结余性质的项目余额转入“财政拨款结余”。 

三、“财政拨款结余”的核算

(一)“财政拨款结余”明细科目的变化

原行政单位会计制度规定：“财政拨款结余”科目应当按照具体项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算。同时有“本科目还可以根据管理需要按照财政拨款结余变动原因，设置结余转账、年初余额调整、归集上缴、单位内部调剂、剩余结余等明细科目，进行明细核算。”这一任意性规范。

原事业单位会计制度规定，“财政补助结余”科目应当按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类 科目”的相关科目进行明细核算。

新制度规定，本科目应当设置下列明细科目：

1、与会计差错更正、以前年度支出收回相关的明细科目：“年初余额调整”；

2、与财政拨款结余资金调整业务相关的明细科目：“归集上缴”、“单位内部调剂”；

3、与年末财政拨款结余业务相关的明细科目：“结转转入”、“累计结余”。

最终通过“累计结余”明细科目反映单位滚存的财政拨款结余资金数额。

（二）“财政拨款结余”明细核算

1、“年初余额调整” ----核算因发生会计差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整财政拨款结余的金额。

（1）调整增加相关资产的核算

【例】2018年末，该行政单位的E项目建设工程完工交付使用，财务已按账面成本将该项目转入固定资产，并将收支差额转入结余。2019年初，发现已列入工程支出的某建筑材料尚有剩余8万元，经与供货方协商予以退回，货款已存入银行。

财务会计

    借： 银行存款        80 000

        贷：以前年度盈余调整     80 000

（注：该完工项目已转入“固定资产”，按财务记账原理此处应调整该固定资产的账面成本。实际工作中，如发生差错、调增或调减的数额不大，可视同基本支出或非建设工程项目支出，贷记或借记“以前年度盈余调整”明细科目。下例同）

预算会计

    借：资金结存----货币资金         80 000

        贷：财政拨款结余----年初余额调整     80 000

（2）调整减少相关资产的核算

【例】2018年末，该单位E项目建设工程完工交付使用，财务已按账面成本将该项目转入固定资产，并将项目收支差额转入结余。2019年初，甲公司提供相关凭据要求支付E项目材料款40 000元，财务人员核实后，以银行存款支付。

财务会计

    借：以前年度盈余调整   40 000

        贷：银行存款              40 000

预算会计

    借：财政拨款结余----年初余额调整      40 000

        贷：资金结存----货币资金                  40 000

2、“归集上缴”----核算按照规定上缴财政拨款结余资金时，实际核销的额度数额或上缴的资金数额。

【例】2019年4月，根据财政部门要求，某行政单位将上年已验收合格并交付使用的E项目结余资金100 000元缴回财政。

财务会计

    借：累计盈余     100 000

        贷：银行存款等   100 000

预算会计

    借：财政拨款结余----归集上缴  100 000

        贷：资金结存----货币资金      100 000

3、“单位内部调剂” ----核算经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位其他未完成项目等的调整金额。（见“财政拨款结转----单位内部调剂”例）

    4、“结转转入”----核算单位按规定转入财政拨款结余的财政拨款结转资金。

（1）基本支出转入

假设该单位2019年期初“财政拨款结转----累计结转----基本支出结转” 60万元，均为公用经费；2019年度“财政拨款预算收入----基本支出”3 400万元中，其中人员经费400万元，公用经费3 000万元；“行政支出----财政拨款支出----基本支出”3 200万元中，人员经费400万元，公用经费2 800万元。

年末经过本年收支结转后，“财政拨款结转----累计结转----基本支出结转----公用经费”余额为260万元。经分析，其中年底拨入的偿还债务支出180万元尚未支付，年度其余各项支出任务均已完成，符合转入结余条件。

借：财政拨款结转----累计结转----基本支出结转----公用经费    800 000

           贷：财政拨款结余----结转转入----基本支出结余----公用经费    800 000

结转后，“财政拨款结转----累计结转----基本支出结转----公用经费”余额180万元，“财政拨款结余----结转转入----基本支出结余----公用经费”期末结余80万元。

（2）项目支出转入

年末，对财政拨款结转各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余，借记“财政拨款结转----累计结转”科目，贷记“财政拨款结余----结转转入”科目。

[例] 接“财政拨款结转----累计结转”例，假设该行政单位期初“财政拨款结转----项目支出结转209万元”，其中：A项目29万元，B项目60万元，C项目20万元，D项目100万元；该单位2019年度收到财政拨款安排的专项经费2 000万元，其中A项目400万元，B项目200万元，C项目1400万元；当年项目支出1 600万元，其中A项目540万元已完工交付，B项目210万元已完工交付，C项目850万元尚未完工，年终完成财政拨款结转后，财务人员对财政拨款结转各明细项目执行情况进行分析，将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余。

年末结转后，对结转各项目余额进行分析（单位：万元）：

 

将符合财政拨款结余性质的A项目余额转入财政拨款结余

借：财政拨款结转----累计结转----项目支出结转----A项目    20

          贷：财政拨款结余----结转转入----项目支出结余----A项目    20

5、“累计结余”----核算单位滚存的财政拨款结余资金。

期末，将上述1—4例各明细账户余额转入“累计结余”：

（1）“年初余额调整”余额=贷方发生80 000-借方发生40 000=贷余40 000

      借：财政拨款结余----年初余额调整    40 000

          贷：财政拨款结余----累计结余         40 000

（2）“归集上缴”余额=借余100 000

      借：财政拨款结余----累计结余       100 000

          贷：财政拨款结余----归集上缴         100 000

（3）“结转转入”余额=基本支出贷方发生80+项目支出贷方发生20=贷余100万元

      借：财政拨款结余----结转转入----项目支出结余----A项目       200 000

                                                    ----基本支出结余----公用经费     800 000

         贷：财政拨款结余----累计结余----项目支出结余----A项目       200 000

                                                       ----基本支出结余----公用经费     800 000

经过上述结转后，除“累计结余”明细科目外，其他明细科目均无余额。

假设该单位年初 “财政拨款结余----累计结余”余额26万元， 年末，该科目贷方最终余额=26+4-10+20+80=120（万元） ，反映单位滚存的财政拨款结余资金数额。

四、“非财政拨款结转”核算

    本科目核算单位除财政拨款收支、经营收支以外各非同级财政拨款专项资金的调整、结转和滚存情况。

    （一）本科目应当设置下列明细科目：

    1、 “年初余额调整”：本明细科目核算因发生会计差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整非财政拨款结转的资金。  年末结账后，本明细科目应无余额。

    2、“缴回资金”：本明细科目核算按照规定缴回非财政拨款结转资金时，实际缴回的资金数额。 年末结账后，本明细科目应无余额。

    3、 “项目间接费用或管理费”：本明细科目核算单位取得的科研项目预算收入中，按照规定计提项目间接费用或管理费的数额。 年末结账后，本明细科目应无余额。

    4、 “本年收支结转”：本明细科目核算单位本年度非同级财政拨款专项收支相抵后的余额。 年末结账后，本明细科目应无余额。

    5、  “累计结转”：本明细科目核算单位滚存的非同级财政拨款专项结转资金。 本明细科目年末贷方余额，反映单位非同级财政拨款滚存的专项结转资金数额。

    本科目还应当按照具体项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的相关科目等进行明细核算。

（二）“非财政拨款结转”主要账务处理

    1、按照规定从科研项目预算收入中提取项目管理费或间接费时，按照提取金额，借记本科目（项目间接费用或管理费），贷记“非财政拨款结余——项目间接费用或管理费”科目。

[例]某事业单位按照规定从委托单位拨入的科研项目收入中提取项目管理费80000元。该项目正在实施中。

财务会计

    借：单位管理费用   80000

        贷：预提费用---项目管理费  80000

预算会计

         借：非财政拨款结转---项目管理费  80000

             贷：非财政拨款结余---项目管理费   80000

     2、因会计差错更正收到或支出非同级财政拨款货币资金，属于非财政拨款结转资金的，按照收到或支出的金额，借记或贷记“资金结存——货币资金”科目，贷记或借记本科目（年初余额调整）。

    因收回以前年度支出等收到非同级财政拨款货币资金，属于非财政拨款结转资金的，按照收到的金额，借记“资金结存——货币资金” 科目，贷记本科目（年初余额调整）。

调整增加相关资产

【例】上年11月份，某事业单位接收某A单位委托，进行一项应用新技术研究，按协议规定，到年底该事业单位应完成研究项目任务的50%，A单位按进度支付项目经费50 000元，年末因会计人员繁忙，该收入未及时收取，年后发现即予追收，收回资金存入银行。

财务会计

借：银行存款   50 000

          贷：以前年度盈余调整   50 000

预算会计

借：资金结存---货币资金   50 000

          贷：非财政拨款结转---年初余额调整   50 000

调整减少相关资产

【例】上年末，某事业单位与项目委托单位C公司签订补充协议，调减正在研究的某研究项目工作量，并退回调减部分的相应项目收入40 000元，由于会计人员年终繁忙，该款未退，年初发现时，即通过银行存款退回。

财务会计

借：以前年度盈余调整   40 000

          贷：银行存款          40 000

预算会计

借：非财政拨款结转---年初余额调整 40 000

          贷：资金结存---货币资金         40 000

    3、按照规定缴回非财政拨款结转资金的，按照实际缴回资金数额，借记本科目（缴回资金），贷记“资金结存——货币资金”科目。

【例】某科研院所在某项目验收结束后，按照约定将剩余项目资金20000元缴回项目委托单位。

财务会计

借：累计盈余     20000

          贷：银行存款等   20000

预算会计

借：非财政拨款结转---缴回资金 20000

          贷：资金结存---货币资金      20000

     4、年末“本年收支结转”结转

    年末，将事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、非同级财政拨款预算收入、债务预算收入、其他预算收入本年发生额中的专项资金收入转入本科目，借记“事业预算收入”、 “上级补助预算收入”、“附属单位上缴预算收入”、“非同级财政拨款预算收入”、“债务预算收入”、“其他预算收入”科目下各专项资金收入明细科目，贷记本科目（本年收支结转）；将行政支出、事业支出、其他支出本年发生额中的非财政拨款专项资金支出转入本科目，借记本科目（本年收支结转），贷记“行政支出”、“事业支出”、 “其他支出”科目下各非财政拨款专项资金支出明细科目。

   【例】某事业单位2019年度非财政拨款专项收入各明细账户发生额如下：事业预算收入90万元；上级补助预算收入80万元；附属单位上缴预算收入70万元；非同级财政拨款预算收入60万元；债务预算收入50万元；其他预算收入40万元。年度事业支出中，非财政拨款专项支出350万元。      

结转非财政拨款专项收入

预算会计

借：事业预算收入             900 000

             上级补助预算收入         800 000

             附属单位上缴预算收入     700 000

             非同级财政拨款预算收入   600 000

             债务预算收入             500 000

             其他预算收入             400 000

           贷：非财政拨款结转---本年收支结转  3 900 000

结转非财政拨款专项支出

预算会计

借：非财政拨款结转---本年收支结转   3 500 000

          贷：事业支出      3 500 000

     5、年末冲销有关明细科目余额。

    将本科目（年初余额调整、项目间接费用或管理费、缴回资金、本年收支结转）余额转入本科目（累计结转）。结转后，本科目除“累计结转”明细科目外，其他明细科目应无余额。

结转前有关明细账户余额

项目管理费=借80 000

年初余额调整=贷50 000-40000=贷10000

缴回资金=借20000

本年收支结转=贷3900000-3500000=贷400000

结转贷余账户

借：非财政拨款结转---年初余额调整      10 000

                                     ---本年收支结转     400 000

           贷：非财政拨款结转---累计结转              410 000

结转借余账户

借：非财政拨款结转---累计结转     100000

            贷：非财政拨款结转---项目管理费       80000

                                           ---缴回资金         20000

     6、将留归本单位使用的非财政拨款专项剩余资金转入非财政拨款结余

年末完成上述结转后，应当对非财政拨款专项结转资金各项目情况进行分析，将留归本单位使用的非财政拨款专项（项目已完成）剩余资金转入非财政拨款结余，借记本科目（累计结转），贷记“非财政拨款结余——结转转入”科目。

    本科目年末贷方余额，反映单位滚存的非同级财政拨款专项结转资金数额。

【例】假如该单位当年非财政拨款明细项目有ABCDEF6个，年末，对各明细项目执行情况进行分析，有ABCD4个项目完工交付使用，结余资金110000元，符合非财政拨款结余性质，予以转账。

借：非财政拨款结转---累计结转---ABCD   110000

    贷：非财政拨款结余---结转转入---ABCD  110000

转账后，“非财政拨款结转---累计结转”账户贷方余额=41-10-11=20（万元），反映单位滚存的非同级财政拨款专项结转资金数额（EF两个某未完工项目的结转资金）。

 

五、“非财政拨款结余”核算

非财政拨款结余---核算单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金，主要为非财政拨款结余扣除结余分配后滚存的金额。

   （一）明细科目设置：

    1、“年初余额调整”：本明细科目核算因发生会计差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整属于以前年度非财政拨款结余的资金。年末结账后，本明细科目应无余额。

    2、“项目间接费用或管理费”：本明细科目核算单位取得的科研项目预算收入中，按照规定计提的项目间接费用或管理费数额。年末结账后，本明细科目应无余额。

    3、“结转转入”：本明细科目核算按照规定留归单位使用，由单位统筹调配，纳入单位非财政拨款结余的非同级财政拨款专项剩余资金。年末结账后，本明细科目应无余额。

    4、“累计结余”：本明细科目核算单位历年滚存的非同级财政拨款、非专项结余资金。本明细科目年末贷方余额，反映单位非同级财政拨款滚存的非专项结余资金数额。

本科目还应当按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。

（二）主要账务处理

     1、按照规定从科研项目预算收入中提取项目管理费或间接费

【例】某事业单位按照规定从已完工交付的科研项目预算收入中提取项目管理费80 000元。

财务会计

借：单位管理费用   80 000

          贷：预提费用---项目管理费   80 000

预算会计

借：非财政拨款结转---项目管理费  80 000

          贷：非财政拨款结余---项目管理费  80 000

（二）主要账务处理

2、 实际缴纳企业所得税

【例】某事业单位按照税法规定，计算本年度应该缴纳企业所得税30 000元，并予以上缴。

计算时，财务会计

借：所得税费用               30 000

          贷：其他应交税费---应交所得税  30 000

预算会计不做

上缴时：财务会计

借：其他应交税费---应交所得税  30 000

          贷：银行存款                     30 000

预算会计

借：非财政拨款结余---累计结余  30 000

          贷：资金结存---货币资金        30 000

3、以前年度盈余调整

调整增加相关资产

【例】某事业单位因为记账差错，导致上年少收科技部门某项目经费50 000元，该项目当年已完工，收支差额已转入结余，现予收回，资金存入银行。

财务会计

借：银行存款   50 000

          贷：以前年度盈余调整   50 000

预算会计

    借：资金结存---货币资金  50 000

        贷：非财政拨款结余---年初余额调整50 000

调整减少相关资产

【例】假如该事业单位因为记账差错，上述项目经费多收40000元，现已更正，并以银行存款退回多收的经费。

财务会计

借：以前年度盈余调整   40000

          贷：银行存款          40000

预算会计

借：非财政拨款结余---年初余额调整40000

          贷：资金结存---货币资金   40000

4、将留归本单位使用的非财政拨款专项剩余资金转入非财政拨款结余

   【例】年末，某事业单位对非财政拨款结转项目进行分析，将已完工的非财政拨款项目剩余资金200000元转入非财政拨款结余，将留归本单位使用。

财务会计不做

预算会计

借：非财政拨款结转---累计结转 200000

          贷：非财政拨款结余---结转转入  200000

   5、 年末冲销本科目相关明细科目余额

上述（1）-（4）非财政拨款结余各明细科目余额如下：

累计结余=借30000

年初余额调整=贷50 000-40000=贷10000

项目管理费=贷80000 

结转转入=贷200000

财务会计不做

预算会计

借：非财政拨款结余---年初余额调整  10 000

                                     ---项目管理费    80 000 

                                     ---结转转入     200 000

            贷：非财政拨款结余---累计结余      290 000

转账后，除“非财政拨款结余---累计结余”26万元外，其他明细科目均无余额。

    6、年末，事业单位将“非财政拨款结余分配”科目余额转入非财政拨款结余。

假如该单位年末非财政拨款结余分配为贷方余额 60000元。

财务会计不做，预算会计

借：非财政拨款结余分配    60000

          贷：非财政拨款结余---累计结余 60000

    期末，“非财政拨款结余---累计结余”账户余额=-3+29+6=32（万元）

假如该单位年末非财政拨款结余分配为借方余额60000元

借：非财政拨款结余---累计结余 60000

          贷：非财政拨款结余分配        60000

期末“非财政拨款结余---累计结余”账户贷方余额=-3+29-6=20（万元），反映单位非同级财政拨款结余资金的累计滚存数额。 

六、“专用结余”核算

专用结余---核算事业单位按照规定从非财政拨款结余中提取的具有专门用途的资金的变动和滚存情况。

本科目应当按照专用结余的类别进行明细核算

（一）从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取基金

【例】年末，某事业单位按照有关规定从经营结余中提取职工福利基金68000元

财务会计

借：本年盈余分配         68000    

          贷：专用基金---职工福利基金  68000

预算会计

借：非财政拨款结余分配   68000

          贷：专用结余                           68000

2、从预算收入中按照一定比例提取基金并计入费用

财务会计

借：业务活动费用等

          贷：专用基金

预算会计不做，待使用时作事业支出等。

（二）按照规定使用提取的专用基金

  1、使用从非财政拨款结余或经营结余中提取的基金

【例】某事业单位按照有关规定将提取的技术改造基金30 000元用于老设备改造。

财务会计

借：专用基金     30 000

          贷：银行存款      30 000

预算会计

借：专用结余           30 000

          贷：资金结存---货币资金 30 000

使用从结余中提取，预算会计减少专用结余

  2、使用从预算收入中提取并计入费用的基金

【例】某学校根据有关规定使用从事业收入中提取的专用基金240 000元，向品尝兼优的学生发放奖学金。

财务会计

借：专用基金     240 000

         贷：银行存款      240 000

预算会计

借：事业支出        240 000

         贷：资金结存---货币资金  240 000

使用从预算收入中提取，预算会计做支出处理，由此可以看出，专用基金与专用结余在量上是不等的。

本科目年末贷方余额，反映事业单位从非同级财政拨款结余中提取的专用基金的累计滚存数额。 

七、“经营结余”核算

经营结余---核算事业单位本年度经营活动收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。

本科目可以按照经营活动类别进行明细核算

【例】某事业单位本年度经营收入 480 000元，经营支出360 000元

财务会计不做

年末，预算会计经营收支结转

借：经营预算收入      480 000

          贷：经营结余               480 000

借：经营结余          360 000

          贷：经营支出               360 000

年末，将本期盈余转入结余分配

借：经营结余          120 000

          贷：非财政拨款结余分配      120 000

如果年末经营结余在借方，则不予结转，挂在账上待以后年度盈余抵冲。

【例】假如该事业单位本年度经营预算收入 360 000元，经营支出400 000元。

年末经营收支结转

财务会计不做

预算会计

借：经营预算收入   360 000

          贷：经营结余       360 000

借：经营结余       400 000

          贷：经营支出       400 000

期末借方余额40000元不予结转。

经营结余科目年末结账后，一般无余额；如为借方余额，反映事业单位累计发生的经营亏损。 

八、“ 其他结余”核算

其他结余---核算单位本年度除财政拨款收支、非同级财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。

（一）结转除财政拨款收入、非同级财政专项收入、经营收入以外年末预算收入

    借：事业预算收入

          上级补助预算收入

          附属单位上缴预算收入

          非同级财政拨款预算收入

          债务预算收入

          其他预算收入

          投资预算收益（盈）

        贷：其他结余

    如果投资预算为借方余额（亏）
    借：其他结余
       贷：投资预算收益
    结转除同级财政拨款支出、非同级财政专项支出、经营支出以外预算支出
    借：其他结余
       贷：行政支出
             事业支出
             其他支出
             上缴上级支出
             对附属单位补助支出
             投资支出
             债务还本支出

（二）行政单位其他结余转入非财政拨款结余
其他结余为贷方余额时
借：其他结余
    贷：非财政拨款结余---累计结余
其他结余为借方余额时
借：非财政拨款结余---累计结余
    贷：其他结余
（三）事业单位年末转入结余分配
其他结余为贷方余额
借：其他结余
    贷：非财政拨款结余分配
其他结余为借方余额
借：非财政拨款结余分配
    贷：其他结余
年末结账后，本科目应无余额。 

九、“非财政拨款结余分配”核算

       非财政拨款结余分配---核算事业单位本年度非财政拨款结余分配的情况和结果。

注意：行政单位的其他结余转入非财政拨款结余，只有事业单位的其他结余和经营结余（贷方余额）才转入分配。
    事业单位年末其他结余转入
    其他结余为贷方余额时
    借：其他结余
        贷：非财政拨款结余分配
    其他结余为借方余额时
    借：非财政拨款结余分配
        贷：其他结余
    经营结余为贷方余额时
    借：经营结余
        贷：非财政拨款结余分配
    经营结余为借方余额时不转。 

【例】某事业单位年终分配前其他结余贷方余额300万元，经营结余贷方余额200万元，按规定，经营结余按25%计算应缴所得税后，两项结余可按30%比例提提取职工福利基金。
    年末结转事业结余和经营结余
    财务会计不做
    预算会计（单位：万元）
    借：经营结余       200
           其他结余       300
        贷：非财政拨款结余分配   500
    计算应缴所得税200×25%=50万元
财务会计
    借：所得税费用       50
        贷：其他应交税费---单位应交所得税  50
预算会计不做

实际缴纳所得税时
财务会计
    借：其他应交税费---单位应交所得税  50
       贷：银行存款                       50
预算会计
    借：非财政拨款结余分配          50
       贷：资金结存---货币资金          50
    年末结转
财务会计
    借：本期盈余          50
        贷：所得税费用       50
预算会计不做

计提本年度职工福利基金（300+200-50）×30%=135万元
财务会计
    借：本年盈余分配      135
        贷：专用基金            135
预算会计
    借：非财政拨款结余分配   135
        贷：专用结余             135
    分配后，将余额转入非财政拨款结余---累计结余
    非财政拨款结余分配余额= 贷500-50-135=贷315（万元）
    借：非财政拨款结余分配         315
        贷：非财政拨款结余---累计结余     315
    如果期末非财政拨款结余分配余额为借方余额则做相反分录。年末结账后，本科目应无余额。