政府会计年终业务处理

----在金湖县会计中心和乡镇财政会计年终业务培训班上的专题讲座

万福源

2020年1月6日

        

      主要内容：

      2019年是政府会计制度实施的第一年，年终会计结转、会计报表编报等业务，与原行政单位、事业单位会计制度相比发生了较大变化，因此，本期讲座重点围绕政府会计年终业务讲四个问题：

      一、政府会计年终结转前的准备工作

      二、财务会计年终结转

    三、预算会计年终结转

    四、财务会计报告编制

第一讲    年终结转前的准备工作

   

 一、年终清理核对

（一）年终清理核对的必要性

 1、是执行《会计法》及会计制度的需要

    《会计法》第十七条 各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符。

    《会计基础工作规范》第六十三条 各单位应当定期对会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对，保证账证相符、账账相符、账实相符。对账工作每年至少进行一次。　　

    《政府会计制度》对货币资金、应收款项、各类存货、对外投资、固定资产、公共基础设施、无形资产等各类资产的清查有明确要求，如：

    存货、固定资产：单位应当定期对库存物品（或固定资产）进行清查盘点，每年至少盘点一次。

    其他应收款：事业单位应当于每年年末，对其他应收款进行全面检查，如发生不能收回的迹象，应当计提坏账准备。行政单位应当于每年年末，对其他应收款进行全面检查。对于超过规定年限、确认无法收回的其他应收款，应当按照有关规定报经批准后予以核销。

 2、是会计人员正确履行职责的需要。

    会计人员担负对单位经济事项进行确认、计量、记录和报告的职责。每年对财产实物进行清查核对，确保各项财产物资确认无误、计量准确，账实相符，是履职的必然要求，必须不折不扣，尽职尽责做好。现在制度变了，要求也变了，对待年终清理要认真，特别是委派会计，不能因为过去年度或前任没清就不清，不能因为代账单位多就不问，也不能因为离单位远就不管，不清不问不管是不负责任的行为。

 3、是规范财务管理，提高会计信息质量的需要。

    （二）清理核对的范围、重点

  1、年终清理核对的范围

    （1）账账核对

    （2）账实核对。包括：

    现金日记账账面余额与实际库存数相核对；

    银行存款日记账账面余额与银行对账单核对；

    各种财物明细账账面余额与实物相核对；

    各种应收、应付款明细账账面余额与有关债务、债权单位或者个人核对等。

    （3）与财政预算指标、拨入、拨出款项核对。

     2、年终清理核对的重点

    年终的重点是账实核对，主要是实物资产清查和往来款项核对。

    （三）实物资产清查

    1、清查范围

    包括：各种货币资金、存货、对外投资、固定资产、在建工程、公共基础设施、文物文化资产、无形资产、政府储备物资等。

    2、清查内容

    各项实物资产的实存数量、质量。

    3、清查方法

    建立组织、拟制清查盘点表、逐项清点鉴别、逐项核对盈亏、逐项提出处理意见、调整账务。

      （四）往来清理

      1、行政事业单位往来账目存在的问题

    （1）清理不及时，户头多，数额大。有的单位，特别是乡镇财政的经费账目，有的应收、应付的户头分别都是几百户，年终打印出来要订厚厚的两三本。

    （2）确认不准。特别是大量不符合负债定义，又无需偿付的款项长期挂在其他应付款中。

    （3）空账较多。乡镇总预算和经费账目，与县财政、镇本级间的往来应收的有，应付的也有，动辄几百甚至上千万，对方账目究竟有没有这笔账，希望认真核实一下。

    （4）记录混乱。有的单位账目，同一往来户，应收有，应付也有，有的甚至同一户在应收或应付账上立几个户头。

    （5）银行贷款挂应付款等。

     2、清查范围

    债权包括：应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款。

    债务包括：流动负债和长期负债包含的全部项目，主要是应付账款、预收账款、其他应付款等。

    3、清查内容

    各项应收、应付款项的确认是否符合相应定义，计量是否准确，权利或义务是否真实。

    4、清理方法

  （1）编制应收账款、其他应收款、应付账款、其他应付款等项目清查明细表，列出户名、金额、发生时间及原因、核对结果、处理意见等栏目。

    （2）分工到人，逐户核实。

    （3）根据核实情况逐户提出处理意见。

    （4）报批同时，作相应会计处理。

    二、无法回收债权和无法偿付债务的会计处理

    1、无法回收债权的会计处理

    按照会计制度要求，行政事业单位年末对债权、债务进行清理后，要逐一作出认定和判断，对无法回收或无法偿付的要一一提出处理意见。如何处理？“三个分清”。

（1）分清单位性质，即行政还是事业。

    事业单位因为计提坏账准备。对于账龄超过规定年限、确认无法收回的应收账款、其他应收款，按照规定报经批准后通过“坏账准备”予以核销。

    行政单位对于超过规定年限、确认无法收回的其他应收款，应当按照有关规定报经批准后通过“资产处置费用”予以核销。

（2）分清待处理债权是否符合资产定义

    符合资产定义的债权直接通过上述方法处理。不符合资产定义的所谓债权，如以前年度垫支费用，费用性借款等，通过“以前年度盈余调整”核算。

    （3）分清是否作双分录，即是否通过“资金结存”科目处理。

    是否通过“资金结存”科目处理关键是看业务发生时是否涉及现金流出。

    不涉及现金流出的债权，如销售商品或服务时尚未收回的收入，按照合同规定确认的某项收入作应收账款挂账等，出现坏账不通过“资金结存”科目。

    业务发生时，涉及现金流出的，如费用性挂账、老干部治病借款后死亡等需要通过“资金结存”科目处理。

 2、无法偿付或被豁免债务的处理

    无法偿付或被豁免债务处理时要作具体分析。

    一是看其否属于需要偿还的债务。属于无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款、其他应付款等债务的，应当按照规定报经批准后进行账务处理。经批准核销时，借记相应科目，贷记“其他收入”科目。

  二是实际工作中，有部分应付账款、其他应付款，本来属于以前年度收入，无需偿还而挂账的，可通过“以前年度盈余调整”科目处理。

    三是是否要做双分录，要看业务发生时是否涉及现金流入。当初业务发生时有现金流入的，处理时要做双分录，没有现金流入的不做双分录。如费用结账时，因账上无钱而形成的债务，就不涉及现金流入，所以无需作双分录。

    三、按照权责发生制原则确认年度收支

   （一）确认年度相关收益

    1、合同收入；

    2、长期股权投资收益；

    3、长期债权投资收益；

    4、短期投资利息等。

    （二）确认年度相关费用

 1、折计提或摊销（固定资产、公共基础设施、文物文化资产、保障性住房、无形资产等）；

    2、坏账准备计提；

    3、借款利息计提。

    4、合同支出、预计负债等。

    四、完工项目的资金调集

    重点是缺口较大的完工项目资金

 1、向财政部门或主管部门申请；

    2、内部项目调剂；

    3、调集财政拨款结余或非财政拨款结余；

    4、银行贷款。

（未完待续）