政府会计制度100问之第57——58问

57、单位发生无形资产后续支出如何核算？

无形资产后续支出是指在无形资产使用过程中发生的改造升级支出、日常维护费用等。在财务会计中，对无形资产后续支出进行核算时，需要区分资本化支出和费用化支出。符合无形资产确认条件的，应当予以资本化，计入无形资产成本；不符合无形资产确认条件的，应当予以费用化，在发生时计入当期费用。在预算会计中，对纳入单位预算管理的无形资产后续支出中的现金流出需要进行核算。

一、财务会计核算

（一）符合无形资产确认条件的后续支出

通常情况下，为增加无形资产的使用效能对其进行升级改造或扩展其功能时发生的后续支出，符合无形资产确认条件，应当予以资本化。

1.对需要暂停无形资产摊销的，按照无形资产的账面价值，借记“在建工程”科目，按照无形资产已摊销的金额，借记“无形资产累计摊销”科目，按照无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目。

2.无形资产后续支出符合无形资产确认条件的，按照支出的金额，借记“无形资产”（无需暂停摊销的）或“在建工程”科目（需要暂停摊销的），贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

3.暂停摊销的无形资产升级改造或扩展功能等完成交付使用时，按照在建工程成本，借记“无形资产”科目，贷记“在建工程”科目。

（二）不符合无形资产确认条件的后续支出

通常情况下，为保证无形资产正常使用而发生的日常维护等支出，不符合无形资产确认条件，应当予以费用化。

发生无形资产日常维护等支出时，按照实际支付的金额，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”等科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

二、预算会计核算

发生纳入单位预算管理的无形资产后续支出时，在预算会计中需要进行核算，按照实际支付的金额，借记“行政支出”、“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政拨款预算收入”、“资金结存”等科目。

例1：20X9年2月，某事业单位对原有的内部控制系统进行升级改造，该无形资产原值100万元，已摊销金额20万元。升级改造过程中用银行存款支付款项30万元。该无形资产于20X9年4月升级改造完成。

财务会计账务处理如下：

（1）无形资产转入升级改造状态

借：在建工程                    800 000

       无形资产累计摊销      200 000

    贷：无形资产                    1 000 000

（2）支付升级改造款

借：在建工程                    300 000

    贷：银行存款                    300 000

（3）升级改造完成

借：无形资产                  1 100 000

    贷：在建工程                 1 100 000

预算会计账务处理如下：

借：事业支出                       300 000

    贷：资金结存——货币资金  300 000

例2：20X9年8月，某事业单位对内部控制系统进行日常维护，使用财政直接支付方式支付维护费用2000元。

财务会计账务处理如下：

借：业务活动费用              2 000

    贷：财政拨款收入             2 000

预算会计账务处理如下：

借：事业支出                     2 000

    贷：财政拨款预算收入      2 000

 

58、单位如何对现金溢余进行核算？

 

单位应当设置“库存现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数相核对，做到账款相符。每日账款核对发现现金溢余的，具体账务处理如下：

一、财务会计核算

发生现金溢余时，按照实际溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。查明原因属于应支付给有关人员或单位的，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他应付款”科目，实际支付时借记“其他应付款”科目，贷记“库存现金”科目；属于无法查明原因的，报经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他收入”科目。

二、预算会计核算

发生现金溢余时，按照实际溢余的金额，借记“资金结存——货币资金”科目，贷记“其他预算收入”科目。查明原因属于应支付给有关人员或单位的，在实际支付时，借记“其他预算收入”科目，贷记“资金结存——货币资金”科目。

例1：某事业单位5月8日现金盘点时，发生现金溢余600元，5月9日查明原因是应支付给某职工的金额，报经批准后，5月10日将溢余现金支付给某职工。

（1）5月8日发生现金溢余

财务会计账务处理：

借：库存现金                600

   贷：待处理财产损溢       600

预算会计账务处理：

借：资金结存——货币资金    600

   贷：其他预算收入                   600

（2）5月9日查明原因

财务会计账务处理：

借：待处理财产损溢       600

   贷：其他应付款               600

预算会计不做账务处理。

（3）5月10日支付给某职工

财务会计账务处理：

借：其他应付款         600

   贷：库存现金              600

预算会计账务处理：

借：其他预算收入                600

   贷：资金结存——货币资金    600

例2：某事业单位6月3日现金盘点时，发生现金溢余700元，经工作人员核实后属于无法查明原因的溢余，6月5日报经批准后处理。

（1）6月3日发生现金溢余

财务会计账务处理：

借：库存现金               700

   贷：待处理财产损溢      700

预算会计账务处理：

借：资金结存——货币资金    700

   贷：其他预算收入                  700

（2）6月5日报经批准

财务会计账务处理：

借：待处理财产损溢        700

   贷：其他收入                   700

预算会计不做账务处理。