政府会计制度100问之54——56

54、单位对外捐赠和无偿调出库存物品如何进行核算？

库存物品是指单位在开展业务活动及其他活动中为耗用或出售而储存的各种材料、产品、包装物、低值易耗品，以及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等，包括已完成的测绘、地质勘察、设计成果等。不包括单位随买随用的零星办公用品、控制的政府储备物资、受托存储保管的物资和受托转赠的物资，以及为在建工程购买和使用的材料物资。

一、单位对外捐赠库存物品

经批准对外捐赠库存物品时，财务会计中，按照库存物品的账面余额和对外捐赠过程中发生的归属于捐出方的相关费用合计数，借记“资产处置费用”科目，按照库存物品账面余额，贷记“库存物品”科目，按照对外捐赠过程中发生的归属于捐出方的相关费用，贷记“银行存款”等科目。预算会计中，按照实际支付的归属于捐出方的相关费用，借记“其他支出”科目，贷记“资金结存”科目。

二、单位无偿调出库存物品

经批准无偿调出库存物品时，财务会计中，按照库存物品的账面余额，借记“无偿调拨净资产”科目，贷记“库存物品”科目；同时，按照无偿调出过程中发生的归属于调出方的相关费用，借记“资产处置费用”科目，贷记“银行存款”等科目。预算会计中，按照实际支付的归属于调出方的相关费用，借记“其他支出”科目，贷记“资金结存”科目。

例1：某单位经批准向希望小学捐赠了一批物资，该批物资账面余额为50 000元，捐赠过程中以银行存款支付了相关税费500元。

（1）财务会计账务处理：

       借：资产处置费用        50 500

         贷：库存物品            50 000

           银行存款                  500

（2）预算会计账务处理：

       借：其他支出                500

         贷：资金结存                  500

例2：某单位经批准向当地一所高校无偿调拨一批办公用品，该批办公用品的账面余额为50 000元，调出过程中以银行存款支付相关税费300元。

 （1）财务会计账务处理：

      借：无偿调拨净资产     50 000

        贷：库存物品                  50 000

      借：资产处置费用         300

        贷：银行存款                  300

（2）预算会计账务处理：

      借：其他支出                300

       贷：资金结存                  300

 

55、单位如何对工程物资进行核算？

工程物资指单位为在建工程准备的各种物资，包括工程用材料、设备等，通过“工程物资”科目核算。“工程物资”科目可按照物资的类别进行明细核算，设置“库存材料”、“库存设备”等明细科目。

当单位购入为工程准备的物资时，财务会计中，按照确定的物资成本，借记“工程物资”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”、“应付账款”等科目；预算会计中，按照工程物资购买过程中实际支付的金额，借记“行政支出”、“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政拨款预算收入”、“资金结存”等科目。

当单位领用工程物资时，按照领用的物资成本，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目，工程完工后将领用的剩余物资退库时，做相反的会计处理，借记“工程物资”科目，贷记“在建工程”科目。

当工程完工后，单位将剩余的工程物资转作本单位存货时，按照剩余工程物资的成本，借记“库存物品”科目，贷记“工程物资”科目。

“工程物资”科目期末借方余额，反映单位为在建工程准备的各种物资的成本。

例：20X9年2月2日，某事业单位为在建工程购入水泥等建筑材料100 000元，通过单位零余额账户支付款项，2月15日领用一批建筑材料，该批建筑材料的账面余额为80 000元，4月底工程完工，单位将剩余的建筑材料转作本单位的存货。

（1）购入建筑材料时

财务会计账务处理：

借：工程物资                    100 000

  贷：零余额账户用款额度     100 000

预算会计账务处理：

借：行政支出                   100 000

  贷：资金结存

  ——零余额账户用款额度       100 000

（2）领用建筑材料时

财务会计账务处理：

借：在建工程        80 000

  贷：工程物资          80 000

领用过程未发生现金收支，因此，单位不做预算会计账务处理。

（3）将剩余建筑材料转作存货时

财务会计账务处理：

借：库存物品        20 000

  贷：工程物资          20 000

此过程未发生现金收支，因此，单位不做预算会计账务处理。

 

56、单位委托开发软件如何进行核算？

单位委托软件公司开发软件，视同外购无形资产进行处理。财务会计核算主要包括按合同约定预付开发费用的账务处理和软件开发完成交付使用并支付剩余或全部软件开发费用的账务处理。预算会计主要对软件委托开发业务中发生的纳入部门预算管理的现金流出进行核算。

一、财务会计账务处理

《政府会计准则第4号——无形资产》规定，政府会计主体委托软件公司开发的软件，视同外购无形资产确定其成本，包括购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途前所发生的其他支出。

按合同中约定预付开发费用的，按照预付金额，借记“预付账款”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

软件开发完成交付使用并支付剩余或全部软件开发费用时，按照软件开发费用总额，借记“无形资产”科目，按照相关预付账款金额，贷记“预付账款”科目，按照支付的剩余金额，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

二、预算会计账务处理

在软件委托开发过程中，对发生的纳入部门预算管理的现金流出，按照实际支付的金额，借记“行政支出”、“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政拨款预算收入”、“资金结存”等科目。

例：20X9年4月，某事业单位委托某软件开发公司开发内部控制系统，合同总价款为100万元，按照合同约定，签订合同后先预付30万元，采用财政直接支付方式支付。20X9年10月，该系统开发完成并交付使用，采用财政直接支付方式支付剩余价款70万元。

（1）按合同约定预付开发费用时

财务会计账务处理：

借：预付账款                  300 000

  贷：财政拨款收入            300 000

预算会计账务处理：

借：事业支出                  300 000

  贷：财政拨款预算收入     300 000

（2）系统开发完成交付使用并支付剩余价款时

财务会计账务处理：

借：无形资产                  1000 000

  贷：预付账款                   300 000

         财政拨款收入            700 000

预算会计账务处理：

借：事业支出                  700 000

  贷：财政拨款预算收入     700 000