政府会计制度100问之第45——47问

45出售或到期收回短期投资时如何进行账务处理？

出售或到期收回短期投资时，账务处理需要注意的是预算会计核算要考虑短期投资的取得时间。

财务会计中，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照出售或收回短期投资的账面余额，贷记“短期投资”科目，按照其差额，借记或贷记“投资收益”科目。

预算会计中，如果是出售或到期收回本年度取得的短期投资，按照实际收到的金额，借记“资金结存”科目，按照初始投资成本，贷记“投资支出”科目，按照其差额，借记或贷记“投资预算收益”科目；如果是出售或到期收回以前年度取得的短期投资，按照实际收到的金额，借记“资金结存”科目，按照初始投资成本，贷记“其他结余”科目，按照其差额，借记或贷记“投资预算收益”科目。

例1：20X9年3月，某事业单位取得面值为100000元的一年期国债，年利率4%，到期一次还本付息，以银行存款支付购买价款100000元。第二年3月，国债到期，该事业单位取得本息104000元，按照规定将投资收益纳入单位预算管理。

到期收回投资时：

财务会计账务处理如下：

借：银行存款       104000

  贷：短期投资             100000

         投资收益                 4000

预算会计账务处理如下：

借：资金结存       104000

   贷：其他结余            100000    

          投资预算收益         4000

例2：20X9年1月，某事业单位取得面值为100000元的短期国债，年利率4%，到期一次还本付息，以银行存款支付购买价款101000元。20X9年9月，国债到期，该事业单位取得本息104000元，按照规定将投资收益纳入单位预算管理。

到期收回投资时：

财务会计账务处理如下：

借：银行存款       104000

   贷：短期投资            101000

          投资收益               3000

预算会计账务处理如下：

借：资金结存       104000

   贷：投资支出            101000

          投资预算收益        3000

46、新旧制度衔接时，“固定资产累计折旧”科目如何

生成2019年1月1日的账面余额？

“固定资产累计折旧”科目生成2019年1月1日的账面余额主要需要以下两个步骤：

1.根据2018年12月31日的旧账登记“固定资产累计折旧”科目余额

旧的会计制度下，有的单位对固定资产计提了折旧，有的单位没有计提。没有计提折旧的，将“固定资产累计折旧”科目余额登记为零；计提了折旧的，对原账中“累计折旧”科目余额进行分析，将其中对固定资产计提的累计折旧金额转入新账的“固定资产累计折旧”科目。

2.根据新的准则制度等要求补提折旧

这一步骤应当按照新制度规定开始计提折旧的时点起至2018年12月31日止应计提的累计折旧金额与已计提的累计折旧金额的差额，借记新账中“累计盈余”科目，贷记新账中“固定资产累计折旧”科目。

对于之前没有计提折旧的单位，其已计提累计折旧的金额为零，因此，此步骤即为按照应计提的累计折旧金额，借记新账中“累计盈余”科目，贷记新账中“固定资产累计折旧”科目。

对于之前计提了折旧的单位，需要注意的是，按照新制度规定，固定资产应当于增加当月开始计提折旧，计提折旧的开始时间与旧制度规定有变化，其会形成应计提的累计折旧金额与已计提的累计折旧金额的差异，即一个月的折旧额。

例：2018年12月31日，某单位“累计折旧”科目余额为700万元，全为对固定资产计提的折旧。单位对固定资产数据进行分析计算，确定按照新制度规定开始计提折旧的时点起至2018年12月31日止应计提的累计折旧金额为750万元。在2019年1 月1日，单位将旧账“累计折旧”科目余额700万元转入新账“固定资产累计折旧”科目，然后，根据应补提的折旧金额，编制分录并登记账簿，具体分录如下：

借：累计盈余    50万（750万-700万）

   贷：固定资产累计折旧    50万

单位2019年1月1日新账中“固定资产累计折旧”科目账簿数据如下：

47、单位对住房公积金的计提和发放如何进行核算？

住房公积金是职工薪酬的重要构成。2002年发布的《住房公积金管理条例》规定，“住房公积金包括职工个人缴存的住房公积金和职工所在单位为职工缴存的住房公积金”。单位在计提为职工缴存的住房公积金时，应根据职工提供的服务性质计入不同的会计科目。计提从事专业及其辅助活动人员的住房公积金，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬——住房公积金”科目；计提应由在建工程、加工物品、自行研发无形资产负担的住房公积金，借记“在建工程”、“加工物品”、“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬——住房公积金”科目；计提从事专业及其辅助活动之外的经营活动人员的住房公积金，借记“经营费用”科目，贷记“应付职工薪酬——住房公积金”科目。单位计提住房公积金时不涉及现金收支，预算会计不进行账务处理。

单位在代扣职工个人应缴存的住房公积金时，按照代扣金额，借记“应付职工薪酬——基本工资”科目，贷记“应付职工薪酬——住房公积金”科目。由于代扣时不涉及现金收支，预算会计不进行账务处理。

单位按照国家有关规定缴纳住房公积金时，财务会计中，按照实际支付的金额，借记“应付职工薪酬——住房公积金”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；预算会计中，按照实际缴纳的金额，借记“行政支出”、“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政拨款预算收入”、“资金结存”等科目。

例：20X9年1月，某医院计提本月医院应为职工缴存的住房公积金55万元，其中医护人员50万元，财务人员5万元。医院从应付职工薪酬中代扣职工个人应缴存的住房公积金55万元。20X9年2月，医院向住房公积金中心缴纳单位职工的住房公积金共计110万元，其中，以财政直接支付方式支付20万元，以银行存款支付90万元。

1.医院计提医院应为职工缴存的住房公积金时

财务会计账务处理如下：

（1）计提医护人员的住房公积金

借：业务活动费用          500 000      

    贷：应付职工薪酬——住房公积金   500 000

（2）计提财务人员的住房公积金

借：单位管理费用           50 000

    贷：应付职工薪酬——住房公积金   50 000

此时，没有发生现金收支，不需要进行预算会计处理。

2.医院代扣职工个人应缴存的住房公积金时

 财务会计账务处理如下：

 借：应付职工薪酬——基本工资     550 000     

     贷：应付职工薪酬 ——住房公积金  550 000   

此时，没有发生现金收支，不需要进行预算会计处理。

3.医院向住房公积金中心缴纳住房公积金时

财务会计账务处理如下：

借：应付职工薪酬——住房公积金    1 100 000  

    贷：财政拨款收入          200 000  

      银行存款              900 000  

 预算会计账务处理如下：

 借：事业支出                1 100 000

    贷：财政拨款预算收入        200 000

       资金结存——货币资金  900 000